應(yīng)交增值稅的設(shè)置(應(yīng)交增值稅科目設(shè)置和處理)

1.應(yīng)交增值稅科目設(shè)置和處理

首先要明確一個，就是無論是否都是銷項稅額大于進(jìn)項數(shù)額，會計科目依照要設(shè)置，只是企業(yè)有時不需要用到而已，我覺得一般的企業(yè)設(shè)置了“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額”和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額”，再加上一個“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-未交稅額”就已經(jīng)夠用，無需再設(shè)置其他。

發(fā)生銷售收入時，計入銷項稅額；發(fā)生貨物購買時，計入進(jìn)項稅額；期末根據(jù)銷項稅額和進(jìn)項稅額的比較確定是否轉(zhuǎn)入未交稅額。至于如何反應(yīng)每月的銷項稅額、進(jìn)項稅額和未交稅金可以通過《增值稅納稅申報表》進(jìn)行填列體現(xiàn)。

2.增值稅會計科目是怎么設(shè)置的?

設(shè)置增值稅會計科目：（1）一般納稅人會計科目的設(shè)置：應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下分別設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”這兩個二級科目進(jìn)行明細(xì)核算。

①“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”借方發(fā)生額反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額、實際已繳納的增值稅和月末轉(zhuǎn)出的應(yīng)交未交增值稅；貸方發(fā)生額反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或分擔(dān)的增值稅；期末借方余額反映多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額反映未繳納的增值稅，期末全額轉(zhuǎn)人“應(yīng)交稅金——未交增值稅”。 一般來說，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增資稅”可設(shè)置以下明細(xì)科目。

“進(jìn)項稅額”：反映購入貨物或接受勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購人貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額用藍(lán)字登記，退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額用紅字登記。

“已交稅金”：反映當(dāng)月應(yīng)交并已繳納的增值稅額。 企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記，退回多交的增值稅額用紅字登記。

“銷項稅額”：反映銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額用藍(lán)字登記，退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項第：草增值稅稅額用紅字登記。

“出口退稅”：反映出口適用零稅率的貨物向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅而收到退回的稅款。 企業(yè)出口貨物退回的增值稅額用藍(lán)字登記，出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。

“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”：反映稅法規(guī)定的因購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品等發(fā)生非正常損失和其他原因，不用從銷項稅額中抵扣而按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”：反映月終時將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)人“未交增值稅”二級科目的金額。

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”：反映月末將當(dāng)月多交增值稅轉(zhuǎn)人“未交增值稅”二級科目的金額?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款”：反映按照規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

“減免稅款”：反映按照規(guī)定減免的增值稅款。②“應(yīng)交稅金——未交增值稅”借方發(fā)生額反映企業(yè)上繳以前各期未交增值稅額和月末從“應(yīng)交稅金——未交增值稅——轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目轉(zhuǎn)人的當(dāng)月多交的增值稅；貸方發(fā)生額反映月末自“應(yīng)交稅金——未交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅；期末貸方余額反映應(yīng)交未交的增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人會計科目的設(shè)置：在“應(yīng)交稅金”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級科目，借方反映本月實際已上繳的增值稅，貸方反映應(yīng)交的增值稅，期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映應(yīng)交未交的增值稅。

3.如何設(shè)置增值稅會計科目

《財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》規(guī)定增值稅會計科目：一、會計科目 （一）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。

在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。 “進(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。 “已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。

企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。 “銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。

企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。 “出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。

出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；進(jìn)口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。 “進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

###1、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細(xì)科目。 2、在“在應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”二級科目下，又設(shè)置了“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅”等三級明細(xì)科目。

###應(yīng)交增值稅進(jìn)項應(yīng)交增值稅銷項。

4.一般納稅人如何設(shè)置增值稅會計明細(xì)科目?

剛剛下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）對增值稅的填報提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報表附列資料（五）、《增值稅減免稅申報明細(xì)表》和《本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》等。

要滿足上述填報要求、做好稅負(fù)分析和籌劃，同時避免大量的重復(fù)統(tǒng)計工作量，需要做好會計明細(xì)科目設(shè)置。 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》、財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知，可以按如下設(shè)置增值稅相關(guān)會計科目： 具體明細(xì)設(shè)置及有關(guān)說明如下： （一）"應(yīng)交稅費(fèi)——01應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目設(shè)置及說明 二、三、四級明細(xì)如下表（建立四級明細(xì)的目的，是為了滿足《進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》填報要求等）。

另外，還可以根據(jù)不同的事業(yè)部、工程項目（含購銷不動產(chǎn)、在建工程項目）建立項目輔助核算，滿足不同項目增值稅分別預(yù)征的要求。 說明： 1、上述對進(jìn)項稅額設(shè)置四級明細(xì)，其便利性為：有助于分析當(dāng)期增值稅真實稅負(fù)，特別是當(dāng)期應(yīng)交稅額較少時，分析當(dāng)期設(shè)備購進(jìn)、投資所產(chǎn)生的影響； 2、銷項稅額按不同稅率設(shè)置三級明細(xì)，便于與增值稅納稅申報表核對，且便于分析營改增之后產(chǎn)生的稅負(fù)影響； 3、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出設(shè)置三級明細(xì)，可以清晰知道所認(rèn)證的進(jìn)項稅額取得來源及使用去向，也便于與納稅申報表附表核對，并準(zhǔn)確分析當(dāng)期稅負(fù)。

4、設(shè)置"進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入"借方二級科目，主要便利性： （1）為了滿足營改增之后的新的政策變化：原用于免稅、簡易計稅、集體福利的按照《試點(diǎn)實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額： 可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）*適用稅率 （2）便于將轉(zhuǎn)出掛賬的期初留抵稅額轉(zhuǎn)入，之所以不使用進(jìn)項稅額科目，是為了使進(jìn)項稅額發(fā)生額與所認(rèn)證的專用發(fā)票進(jìn)項稅額保持一致。 在填寫增值稅納稅申報表時，將其作為"進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的備抵項"與"進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出"計算填列，余額允許為負(fù)。

5、設(shè)置"營改增抵減的銷項稅額"明細(xì)科目，系核算差額征稅的試點(diǎn)納稅人本期從銷售額中扣減的、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)按適用稅率計算的銷項稅額；如果原一般納稅人未兼營該應(yīng)稅服務(wù)的，可以不設(shè)此明細(xì)科目。 （二）設(shè)置"應(yīng)交稅費(fèi)——02未交增值稅"二級明細(xì)科目及說明 下設(shè)兩個二級明細(xì)科目，一個為01一般計稅，另一個為02簡易計稅。

1、一般計稅是核算月末轉(zhuǎn)入的未交或多交增值稅、本期應(yīng)交的增值稅； 2、簡易計稅：核算一般納稅人選擇簡易計稅方法下的應(yīng)交稅費(fèi)及已交稅費(fèi)明細(xì)。 因簡易計稅應(yīng)交稅費(fèi)不能用其他的進(jìn)項稅額抵減，故不能在上述應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）中核算。

本科目適用于一般納稅人同時選擇簡易計稅時的應(yīng)納增值稅額。 （三）設(shè)置"應(yīng)交稅費(fèi)——03增值稅留抵稅額"二級明細(xì)科目及說明 根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財會[2012]13號），應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額，核算不能用于兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)"科目下增設(shè)"增值稅留抵稅額"明細(xì)科目。

開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）"科目。 需要注意的是： 待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額"科目，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入）"科目。

之所以未按文件規(guī)定轉(zhuǎn)入"進(jìn)項稅額"明細(xì)，是為了保證進(jìn)項稅額與當(dāng)期進(jìn)項發(fā)票的保持一致，否則本年累計進(jìn)項稅額會比可以抵扣的扣稅憑證進(jìn)項稅額多出。 增值稅納稅申報表中將"進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入"作為"進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的備抵項計算填列。

（四）設(shè)置"應(yīng)交稅費(fèi)——04待抵扣進(jìn)項稅額"及說明 下設(shè)三個三級明細(xì)科目： ——01未認(rèn)證或已認(rèn)證未申報抵扣進(jìn)項稅額 ——02營改增待抵減的銷項稅額 ——03新增不動產(chǎn)購進(jìn)相關(guān)進(jìn)項稅額 說明： 1、"未認(rèn)證"三級明細(xì)用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認(rèn)證；或者輔導(dǎo)期一般納稅人已認(rèn)證、但根據(jù)規(guī)定尚不能用于抵減銷項稅額的進(jìn)項稅額。 2、增設(shè)"營改增待抵減的銷項稅額"是便于差額征稅的試點(diǎn)納稅人，及時核算本期購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)可扣除項目折抵的銷項稅額。

而應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——"營改增抵減的銷項稅額"系本期實際抵減的銷項稅額，該科目余額為尚可用于未來期間的、待抵減銷項稅額。 這樣，也可以保持應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅的準(zhǔn)確性。

3、"新增不動產(chǎn)購進(jìn)相關(guān)進(jìn)項稅額"是當(dāng)期取得的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額40%需于取得日的12月后才能用于抵減增值稅銷項稅額。 以上便是一般納稅人如何設(shè)置增值稅會計明細(xì)科目分析內(nèi)容，僅供參考。

5.應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交增值稅會計科目如何使用?

“應(yīng)交稅費(fèi)”會計科目是執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的企業(yè)使用的會計科目，如果企業(yè)還是招待《企業(yè)會計制度》的話，其會計科目則是“應(yīng)交稅金”。

《準(zhǔn)則》與《制度》相比，《準(zhǔn)則》把“應(yīng)交稅金”會計科目與“其他應(yīng)交款”會計科目進(jìn)行合并，統(tǒng)稱“應(yīng)交稅費(fèi)”。 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

“應(yīng)交增值稅”是“應(yīng)交稅費(fèi)”（或“應(yīng)交稅金”）一級科目下的明細(xì)科目，當(dāng)企業(yè)涉及到增值稅的經(jīng)濟(jì)事項時，就會用到“應(yīng)交稅費(fèi)（或：應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅”科目核算。 應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。

其主要賬務(wù)處理： 1、企業(yè)采購物資等，按應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記：“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額”，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。

2、銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記：“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅——銷項稅額”，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。

3、出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記：”應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅——出口退稅?！?（四）交納的增值稅，借記：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅——已交稅金“，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及購入材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記：應(yīng)交稅費(fèi)”。

6.應(yīng)交稅費(fèi)下如何設(shè)置增值稅的明細(xì)科目

“應(yīng)交增值稅”科目是最復(fù)雜的一個應(yīng)交稅費(fèi)科目，具體說明如下： “應(yīng)交增值稅”分為“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅費(fèi)”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。 為了更清楚地分別核算增值稅應(yīng)繳、已繳和未繳的情況，在該科目下，應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目： （一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 在現(xiàn)行稅制下，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借、貸方增加了很多經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，借方既要反映進(jìn)項稅額。

又要反映預(yù)繳的稅金；貸方既要反映銷項稅額，又要反映出口退稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等情況?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目增加核算內(nèi)容后，如果仍沿用三欄式賬戶，很難完整反映企業(yè)增值稅的抵扣、繳納、退稅等情況。

因此，在賬戶設(shè)置上采用了多欄式賬戶的方式，在“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”賬戶中的借方和貸方各設(shè)了若干個三級科目加以反映。 1.“進(jìn)項稅額”，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。 2.“已交稅費(fèi)”，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。

3.“減免稅款”，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。應(yīng)免抵稅額的計算確定有兩種方法： 第一種是在取得國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后進(jìn)行免抵和退稅的會計處理。

即按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會計處理。按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準(zhǔn)的免抵稅額。

借記本科目。貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報時，按退稅申報數(shù)進(jìn)行會計處理。根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅”科目。

6.“銷項稅額”，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實行先征后返的生產(chǎn)企業(yè)，除來料加工復(fù)出口貨物外，出口貨物離岸價視同內(nèi)銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。按征退稅率之差計算的不得抵扣稅額借記“出口產(chǎn)品銷售成本”科目；實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)。

出口貨物銷售收入不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。 7.“出口退稅”，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。

出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額，應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收賬款--應(yīng)收出口退稅款--增值稅”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）”科目。

貸記本科目。 8.“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

按稅法規(guī)定。對出口貨物不得抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”科目的同時，貸記本科目。

企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時，對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不得抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記本科目，當(dāng)月“不得抵扣稅額”累計發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報表》中“不得抵扣稅額”合計數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運(yùn)費(fèi)、保險、傭金費(fèi)用支付時，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆嬎悖_減“不得抵扣稅額”。用紅字貸記本科目，同時以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”，核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅”科目，貸記本科目。

對按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會計處理的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額；對按退稅申報數(shù)進(jìn)行會計處理的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計算“免、抵、退”稅公式計。

7.有關(guān)增值稅會計科目的記法

計提稅金時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 表示把此筆稅金轉(zhuǎn)到未交稅金二級科目下

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 表示應(yīng)交未交的稅金

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅的三級科目把稅金細(xì)化了，請看應(yīng)交增值稅明細(xì)帳就很清楚了，借方、貸方分別有明細(xì)科目，這些科目適用的情況不一樣，當(dāng)然有些科目對于小企業(yè)可能會用不到，其目的就是更清晰明確。

舉個例子：

(1)比如本月交本月的稅金

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金

貸：銀行存款或（現(xiàn)金）

(2)比如本月交上月的稅金

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-未交稅金

貸：銀行存款或（現(xiàn)金）

注：所以說應(yīng)交稅費(fèi)這個科目是一級科目，包括的稅金也不只增值稅，相當(dāng)于電腦資源管理器中的文件夾有一級的，二級的。..

應(yīng)交稅費(fèi)一級科目包括二級科目增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅等而。

增值稅二級科目的借方又包括三級科目進(jìn)項稅、已交稅金、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅等

增值稅二級科目的貸方又包括三級科目銷項稅、出口退稅、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出等

以上的會計科目都是設(shè)置好了的，直接用就行了，要是有特殊的在一級科目或二級科目下單列就可以了，總之，要清晰明了。我說的太詳細(xì)了就怕你不愿看了。