營改增以后變化(營改增會計處理有哪些變化)
1.營改增會計處理有哪些變化
1增設(shè)4個二級科目
應(yīng)交稅費二級科目增置了“預(yù)繳增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項
稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”。
預(yù)繳增值稅
核算內(nèi)容：
一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方
式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額
設(shè)置目的：
方便日后直接查詢預(yù)繳增值稅稅款。
待抵扣進(jìn)項稅額
核算內(nèi)容：
一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)
予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固
定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)
予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。
設(shè)置目的：
方便日后直接查詢分次抵扣進(jìn)項稅額第13個月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項稅額
待認(rèn)證進(jìn)項稅額
核算內(nèi)容：
一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額
中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)
予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，
但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。
設(shè)置目的：
該科目可較完善地核算企業(yè)涉及未抵扣進(jìn)項稅而對應(yīng)的負(fù)債。
待轉(zhuǎn)銷項稅額
核算內(nèi)容：
一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)
收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。
設(shè)置目的：
該明細(xì)科目主要核算滿足會計上確認(rèn)收入條件但不滿足增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的
情況。
2增設(shè)2個三級科目
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅三級科目增置了“銷項稅額抵減”、“簡易計稅”明細(xì)科
目。
銷項稅額抵減
核算內(nèi)容：
一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額，房地產(chǎn)開發(fā)
企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以
取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售
額，通過此科目核算。
簡易計稅
核算內(nèi)容：
一般納稅人采用簡易計稅方法應(yīng)交納的增值稅額。常見于房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)的老項
目選擇簡易計稅方法時，應(yīng)通過此科目核算。
但由于簡易計稅方法不能抵扣進(jìn)項稅，所以本明細(xì)科目必須單獨核算，但筆者覺得
該明細(xì)科目設(shè)置成應(yīng)交稅費二級科目可能會更實用些。
2.營改增后增值稅應(yīng)有哪些會計科目
一般納稅人增值稅會計明細(xì)科目設(shè)置 剛剛下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）對增值稅的填報提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報表附列資料（五）、《增值稅減免稅申報明細(xì)表》和《本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》等。
要滿足上述填報要求、做好稅負(fù)分析和籌劃，同時避免大量的重復(fù)統(tǒng)計工作量，需要做好會計明細(xì)科目設(shè)置。 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》、財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知，可以按如下設(shè)置增值稅相關(guān)會計科目： 具體明細(xì)設(shè)置及有關(guān)說明如下： （一）“應(yīng)交稅費——01應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置及說明 二、三、四級明細(xì)如下表（建立四級明細(xì)的目的，是為了滿足《進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》填報要求等）。
另外，還可以根據(jù)不同的事業(yè)部、工程項目（含購銷不動產(chǎn)、在建工程項目）建立項目輔助核算，滿足不同項目增值稅分別預(yù)征的要求。 說明： 1、上述對進(jìn)項稅額設(shè)置四級明細(xì)，其便利性為：有助于分析當(dāng)期增值稅真實稅負(fù)，特別是當(dāng)期應(yīng)交稅額較少時，分析當(dāng)期設(shè)備購進(jìn)、投資所產(chǎn)生的影響； 2、銷項稅額按不同稅率設(shè)置三級明細(xì)，便于與增值稅納稅申報表核對，且便于分析營改增之后產(chǎn)生的稅負(fù)影響； 3、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出設(shè)置三級明細(xì)，可以清晰知道所認(rèn)證的進(jìn)項稅額取得來源及使用去向，也便于與納稅申報表附表核對，并準(zhǔn)確分析當(dāng)期稅負(fù)。
4、設(shè)置“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入”借方二級科目，主要便利性： （1）為了滿足營改增之后的新的政策變化：原用于免稅、簡易計稅、集體福利的按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額 的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額： 可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）*適用稅率 （2）便于將轉(zhuǎn)出掛賬的期初留抵稅額轉(zhuǎn)入，之所以不使用進(jìn)項稅額科目，是為了使進(jìn)項稅額發(fā)生額與所認(rèn)證的專用發(fā)票進(jìn)項稅額保持一致。 在填寫增值稅納稅申報表時，將其作為“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的備抵項“與”進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出“計算填列，余額允許為負(fù)。
注：此處增加的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入”借方二級科目，書中沒有，是實踐中需要、貼近本次營改增、滿足新的納稅申報和稅負(fù)分析的需要，也是筆者自創(chuàng)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入明顯科目的原因：避免重復(fù)。 5、設(shè)置“營改增抵減的銷項稅額”明細(xì)科目，系核算差額征稅的試點納稅人本期從銷售額中扣減的、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)按適用稅率計算的銷項稅額；如果原一般納稅人未兼營該應(yīng)稅服務(wù)的，可以不設(shè)此明細(xì)科目。
（二）設(shè)置“應(yīng)交稅費——02未交增值稅”二級明細(xì)科目及說明 下設(shè)兩個二級明細(xì)科目，一個為01一般計稅，另一個為02簡易計稅。 1、一般計稅是核算月末轉(zhuǎn)入的未交或多交增值稅、本期應(yīng)交的增值稅； 2、簡易計稅：核算一般納稅人選擇簡易計稅方法下的應(yīng)交稅費及已交稅費明細(xì)。
因簡易計稅應(yīng)交稅費不能用其他的進(jìn)項稅額抵減，故不能在上述應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）中核算。本科目適用于一般納稅人同時選擇簡易計稅時的應(yīng)納增值稅額。
（三）設(shè)置“應(yīng)交稅費——03增值稅留抵稅額”二級明細(xì)科目及說明 根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財會[2012]13號），應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額， 核算不能用于兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣 的，應(yīng)在應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。 開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
需要注意的是： 待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入）”科目。 之所以未按文件規(guī)定轉(zhuǎn)入“進(jìn)項稅額”明細(xì)，是為了保證進(jìn)項稅額與當(dāng)期進(jìn)項發(fā)票的保持一致，否則本年累計進(jìn)項稅額會比可以抵扣的扣稅憑證進(jìn)項稅額多出。
增值稅納稅申報表中將“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入”作為“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的備抵項計算填列。 （四）設(shè)置“應(yīng)交稅費——04待抵扣進(jìn)項稅額”及說明 下設(shè)三個三級明細(xì)科目： ——01未認(rèn)證或已認(rèn)證未申報抵扣進(jìn)項稅額 ——02營改增待抵減的銷項稅額 ——03新增不動產(chǎn)購進(jìn)相關(guān)進(jìn)項稅額 說明： 1、“未認(rèn)證”三級明細(xì)用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認(rèn)證；或者輔導(dǎo)期一般納稅人已認(rèn)證、但根據(jù)規(guī)定尚不能用于抵減銷項稅額的進(jìn)項稅額。
2、增設(shè)“營改增待抵減的銷項稅額”是便于差額征稅的試點納稅人，及時核算本期購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)可扣除項目折抵的銷項稅額。而應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅—— “營改增抵減的銷項稅額”系本期實際抵減的銷項稅額，該科目余額為尚可用于未來期間的、待抵。
3.營改增會計處理有哪些變化
1增設(shè)4個二級科目應(yīng)交稅費二級科目增置了“預(yù)繳增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”。
預(yù)繳增值稅核算內(nèi)容：一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額設(shè)置目的：方便日后直接查詢預(yù)繳增值稅稅款。待抵扣進(jìn)項稅額核算內(nèi)容：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。
包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。設(shè)置目的：方便日后直接查詢分次抵扣進(jìn)項稅額第13個月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項稅額待認(rèn)證進(jìn)項稅額核算內(nèi)容：一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。
包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。設(shè)置目的：該科目可較完善地核算企業(yè)涉及未抵扣進(jìn)項稅而對應(yīng)的負(fù)債。
待轉(zhuǎn)銷項稅額核算內(nèi)容：一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。設(shè)置目的：該明細(xì)科目主要核算滿足會計上確認(rèn)收入條件但不滿足增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的情況。
2增設(shè)2個三級科目應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅三級科目增置了“銷項稅額抵減”、“簡易計稅”明細(xì)科目。銷項稅額抵減核算內(nèi)容：一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額，通過此科目核算。
簡易計稅核算內(nèi)容：一般納稅人采用簡易計稅方法應(yīng)交納的增值稅額。常見于房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)的老項目選擇簡易計稅方法時，應(yīng)通過此科目核算。
但由于簡易計稅方法不能抵扣進(jìn)項稅，所以本明細(xì)科目必須單獨核算，但筆者覺得該明細(xì)科目設(shè)置成應(yīng)交稅費二級科目可能會更實用些。
4.會計營改增是怎么變動的
會計營改增變動的會計處理方法 （一）一般納稅人國內(nèi)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)：取得專用發(fā)票、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證， 按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)計入相關(guān)項目成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的 金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。
購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會計分錄。 1.取得專用發(fā)票一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票（不含小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票），按發(fā)票注明增值稅稅額進(jìn)行核算。
2.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額進(jìn)行會計核算。 （二）一般納稅人國內(nèi)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)：進(jìn)口貨物或服務(wù)、接受鐵路運輸服務(wù)1.進(jìn)口貨物或服務(wù)一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進(jìn)行會計核算。
Ⅰ。扣繳增值稅稅款時的會計處理： 2.接受鐵路運輸服務(wù) （三）一般納稅人輔導(dǎo)期一般納稅人（輔導(dǎo)期）國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增 值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料 采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)?際支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。
收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”。 （四）混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人“掛賬留抵”處理兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營業(yè)稅改征增值稅開始試點的當(dāng)月月初將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。 （五）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬 款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收 入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會計分錄。 一般納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。
（六）一般納稅人出口應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計算應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅。
1.按稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”，按應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）”等科目，按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。 2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）”科目。
3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)中止補交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。 （七）非正常損失發(fā)生購進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進(jìn)項額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
（八）免征增值稅收入納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按規(guī)定的免征增值稅收入時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 （九）當(dāng)月繳納本月增值稅當(dāng)月繳納本月增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。
（十）購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固 定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（。
5.營改增之后會計處理應(yīng)該作哪些調(diào)整
一、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目 （一）科目借方發(fā)生額核算內(nèi)容 “應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和實際已繳納的增值稅。
（二）科目貸方發(fā)生額核算內(nèi)容 “應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅。（三）科目期末余額核算內(nèi)容1.“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅，尚未抵扣的增值稅，可以抵頂以后各期的銷項稅額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。
2.“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。（四）科目明細(xì)專欄核算內(nèi)容 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。
在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。1.“進(jìn)項稅額”專欄 “進(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。
企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。2.“已交稅金”專欄 “已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。
企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。3.“銷項稅額”專欄 “銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。
企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。4.“出口退稅”專欄 “出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。
出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳已退的稅款，用紅字登記。5.“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄 “進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。
6.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。7.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄 企業(yè)在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。
（五）科目核算賬戶格式 企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目所屬“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目可按上述規(guī)定設(shè)置有關(guān)的專欄進(jìn)行明細(xì)核算；也可以將有關(guān)專欄的內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別單獨設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式賬戶，在月份終了時，再將有關(guān)明細(xì)賬的余額結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅企業(yè)，仍可沿用三欄式賬戶，核算企業(yè)應(yīng)繳、已繳及多繳或欠繳的增值稅。
二、“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。三、“應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”科目 增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。
凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理。（一）若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記本科目。
（二）若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。（三）若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目。
（四）若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。
四、“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項稅額”科目 輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對的已認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票進(jìn)項稅額。五、“應(yīng)交稅金”科目名稱的調(diào)整 “應(yīng)交稅費”科目 （一）本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本。
