項(xiàng)目核算新增(如何正確運(yùn)用?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則新增)
1.如何正確運(yùn)用?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則新增會計(jì)科目
修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的最大亮點(diǎn)之一是利潤表中正式增設(shè)“其他綜合收益”和“綜合收益總額”兩個項(xiàng)目。
在2015CPA考試新版會計(jì)教材中，“其他綜合收益”也做了相應(yīng)變化。 “其他綜合收益”作為一級科目核算未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。
即原來記入“資本公積——其他資本公積”科目核算的業(yè)務(wù)，新準(zhǔn)則將其進(jìn)行了分類梳理，將部分項(xiàng)目歸入“其他綜合收益”科目核算，這涉及到《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》等多項(xiàng)具體準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定可分為兩種情況。 一是改頭換面，另起爐灶。
原來記入“資本公積———其他資本公積”科目，現(xiàn)記入“其他綜合收益”。 如此變化，主要是因?yàn)椤捌渌C合收益”是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。
即以后終究會歸入損益類科目核算，只是當(dāng)時業(yè)務(wù)還不適合直接歸入損益核算。 這就像百川歸海，需要中途轉(zhuǎn)個彎。
這個中轉(zhuǎn)站就是“其他綜合收益”科目，主要包括下面幾種情況： 其一，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動、減值及處置導(dǎo)致的其他綜合收益的增加或減少。 還包括將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，重分類日公允價值與賬面余額的差額部分。
其二，長期股權(quán)投資確認(rèn)按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導(dǎo)致的其他綜合收益的增加或減少。這其中又分為兩種情況：第一種情況是對合營聯(lián)營企業(yè)投資，采用權(quán)益法核算確認(rèn)的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，導(dǎo)致的其他綜合收益的增加，不是資本交易，是持有利得。
因此，不論是在投資單位的個別報表還是合并報表，均應(yīng)歸屬于其他綜合收益。 第二種情況是對子公司投資，在編制合并報表時，只有因子公司的其他綜合收益而在合并報表中按權(quán)益法確認(rèn)的其他綜合收益和少數(shù)股東權(quán)益的變動才是其他綜合收益，子公司因權(quán)益性交易導(dǎo)致的資本公積或留存收益的變動使得合并報表按權(quán)益法相應(yīng)確認(rèn)的其他資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的變動不是其他綜合收益。
其三，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值，其差額記入所有者權(quán)益導(dǎo)致的其他綜合收益的增加，及處置時的轉(zhuǎn)出。 其四，可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額，記入“其他綜合收益”科目。
二是一如既往，原封不動。 原來記入“資本公積——其他資本公積”，在新準(zhǔn)則前提下，扔在“資本公積——其他資本公積核算”，坐看云起，按兵不動。
例如：權(quán)益結(jié)算的股份支付，授予日按照權(quán)益工具的公允價值貸方記入“資本公積-其他資本公積”科目；可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的公允價值變動仍記入“資本公積——其他資本公積”。 事實(shí)上，長期股權(quán)投資核算一直是業(yè)界較有分量的業(yè)務(wù)，“其他綜合收益”核算涉及也較多。
例如，長期股權(quán)投資核算權(quán)益法下“其他綜合收益”明細(xì)科目的核算是新準(zhǔn)則亮點(diǎn)內(nèi)容，也最具有代表性。主要變化如下：被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。
投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理；投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)。
2.增加會計(jì)科目有什么要求
系統(tǒng)提供了“增加同級科目”和“增加下級科目”兩種方式來增加會計(jì)科目。
你可根據(jù)實(shí)際需要選擇。如要在一級科目“管理費(fèi)用”下增加一個二級科目“交通費(fèi)”，就要把會計(jì)科目體系樹切換到“損益”頁簽，然后用鼠標(biāo)選擇一級科目“管理費(fèi)用”， 單擊“增加下級科目”，就進(jìn)入會計(jì)科目卡片界面。
在會計(jì)科目卡片處自動生成默認(rèn)的科目編碼，您可以修改此科目編碼，然后輸入科目名稱、余額方向、輔助核算，輸入完畢單擊“保存”，系統(tǒng)刷新科目樹，可以展看查看剛加入的科目。上級編號：在給一個科目增加子科目的情況下，上級編號自動生成。
科目編碼：必須逐級輸入，且須符合在賬套參數(shù)中設(shè)置的科目級次及長度，各級次之間不留空格。在給一個科目增加子科目的情況下，科目編碼也根據(jù)選擇的科目自動生成了一個，用戶可以進(jìn)行調(diào)整。
本系統(tǒng)的科目編碼級次為6級，一級長度為4位，二級為6位，三級為8位，依此類推.科目編碼及名稱如下例： 編碼級次 科目編碼 科目名稱一級4位1002 銀行存款 二級6位100201 工行 三級8位10020101 人民幣 科目名稱：指當(dāng)前級次的科目名稱，直接輸入。 余額方向：指科目默認(rèn)的余額方向。
您可單擊選擇借或貸。 科目類型：指科目所屬的類型。
只有一級科目可以修改科目類型，修改后自動把此科目的所有子科目的科目類型都修改了。 輔助核算：您可在輔助核算中的“按項(xiàng)目核算”前邊的選擇框處打勾，來指定該科目進(jìn)行項(xiàng)目核算。
報表項(xiàng)目：如果你增加的是二級科目，此科目的報表項(xiàng)目自動繼承上級科目的報表屬性，“請選擇需要統(tǒng)計(jì)的報表項(xiàng)目”按鈕為不可用狀態(tài)。如果你增加的是一級科目，“請選擇需要統(tǒng)計(jì)的報表項(xiàng)目”按鈕為可用狀態(tài)，單擊“請選擇需要統(tǒng)計(jì)的報表項(xiàng)目”，彈出一個新窗口顯示出資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的報表項(xiàng)目，你可根據(jù)實(shí)際情況，選擇此科目在報表中被統(tǒng)計(jì)的報表項(xiàng)目。
