關(guān)聯(lián)交易(會計實務(wù)：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計分錄怎么做)

1.會計實務(wù)：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計分錄怎么做

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原發(fā)布者：梁博會計

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計分錄怎么做在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，關(guān)聯(lián)方關(guān)系指一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?。在實際會計處理上，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計分錄具體是怎么做的呢？什么是關(guān)聯(lián)方關(guān)系？關(guān)聯(lián)方交易又是什么？?一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計分錄?1、出售商品，價格高出認可的?借：應(yīng)收賬款?貸：主營業(yè)務(wù)收入[認可的價值]?應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）[按全價]?資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價?2、承擔(dān)債務(wù)或費用?母公司?借：營業(yè)外支出-承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)?貸：銀行存款?子公司?借：長期借款[借款被消除]?貸：資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價?3、委托及受托經(jīng)營?借：銀行存款[收到的資金]?貸：其他業(yè)務(wù)收入[勞務(wù)費中正常部分]?資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價?4、占用資金?被支付過多資金使用費?借：銀行存款[收到的資金]?貸：財務(wù)費用[按1存款利率]?資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價?二、什么關(guān)聯(lián)方關(guān)系?在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。?三、關(guān)聯(lián)方?國家控制的企業(yè)間不應(yīng)當(dāng)僅僅因為彼此同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存有上述（一）至（三）的關(guān)系，或根據(jù)上述（五）受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制時，彼此應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方

2.關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)會計處理有哪些

關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項。

上市公司出售資產(chǎn)或?qū)鶛?quán)轉(zhuǎn)移（含出售債權(quán)，下同）給關(guān)聯(lián)方，如果實際交易價格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價值，仍按有關(guān)企業(yè)會計制度和準(zhǔn)則的規(guī)定進行處理；如果實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，除市場上存在更客觀、明確、公允的價格外，應(yīng)區(qū)別正常的商品銷售（含提供勞務(wù)）與非正常商品銷售及其他銷售（除商品銷售以外出售的其他資產(chǎn)）處理。第一，正常商品銷售的會計處理。

當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例較大的（通常為20%及以上），應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方銷售的計量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認為收入；實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積?！纠?】甲公司2005年度銷售5000臺設(shè)備給聯(lián)營企業(yè)，每臺設(shè)備的售價為30萬元（不含增值稅額）。

當(dāng)年度甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的設(shè)備分別為：按每臺25萬元價格出售2000臺，按每臺28萬元價格出售1000臺?？铐椛形词盏?，甲公司銷售設(shè)備的增值稅稅率為17%，并按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。

甲公司對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例為37.5%[(2000+1000)÷（2000+1000+5000）*100%]，大于20%的規(guī)定。甲公司對非關(guān)聯(lián)方銷售設(shè)備的加權(quán)平均價格為26萬元[（2000*250000+1000*280000）÷（2000+1000）]。

甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方應(yīng)確認的銷售收入為130000萬元（5000*260000）；甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方不能確認收入的金額為20000萬元（5000*30-130000），該部分作為關(guān)聯(lián)方對甲公司的捐贈，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。因此，甲公司的會計分錄為：借：應(yīng)收賬款 1755000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1300000000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 255000000 貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價 200000000 商品銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例的（通常為20%以下），如果實際交易價格不超過商品賬面價值120%，按實際交易價格確認收入；如果實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120%，將商品賬面價值的120%確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計人資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。

【例2】甲上市公司2006年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給予公司，所銷售產(chǎn)品賬面價值13000萬元。假定甲公司分別按14000萬元和16000萬元的價格出售。

銷售產(chǎn)品的款項尚未收到，甲公司產(chǎn)品增值稅稅率為17%，按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。（1）14000萬元15600萬元，則按15600萬元確認收入，實際交易價格16000萬元大于確認為主營業(yè)務(wù)收入部分的400萬元，計入資本公積。

會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 187200000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 156000000 貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價 4000000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 27200000 第二，非正常商品銷售及其他銷售。（1）非正常商品銷售。

上市公司銷售商品給關(guān)聯(lián)方，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價值確認為收入，實際交易價格超過出售商品賬面價值的部分，計入資本公積。（2）轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)。

上市公司將其應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方，應(yīng)按實際交易價格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計人資本公積。【例3】甲上市公司應(yīng)收其他單位賬款的賬面余額為8000萬元，已提壞賬準(zhǔn)備6000萬元。

2006年12月22日，甲公司的母公司以8000萬元購入甲公司的應(yīng)收債權(quán)，款項已經(jīng)支付。根據(jù)規(guī)定，上市公司將應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方的，不能轉(zhuǎn)回已計提的壞賬準(zhǔn)備，而應(yīng)按實際轉(zhuǎn)移價格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，計人資本公積。

因此，甲公司的會計分錄為：借：銀行存款 8000000 貸：應(yīng)收賬款 8000000 借：壞賬準(zhǔn)備 6000000 貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價 6000000 【例4】甲上市公司將一批產(chǎn)品出售給子公司（偶然交易），產(chǎn)品賬面余額300萬元，未計提減值準(zhǔn)備，出售價格為400萬元，款已收（不考慮增值稅）。甲公司應(yīng)確認的資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）為100萬元（400-300）。

會計分錄如下：借：銀行存款 4000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價 1000000 借：主營業(yè)務(wù)成本 3000000 貸：庫存商品 3000000 在實際操作中應(yīng)注意：上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易，按會計處理規(guī)定確認的收入與稅法規(guī)定不同的，則按會計處理規(guī)定確認收入，按稅法規(guī)定計算納稅；上市公司出售相關(guān)資產(chǎn)之前，應(yīng)先按規(guī)定計提相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)出售時，已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。

3.上市公司關(guān)聯(lián)交易不會計入營業(yè)收入嗎

關(guān)聯(lián)方交易是否計入營業(yè)收入需要看關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)。

原因：不同的關(guān)聯(lián)方的會計處理是不同的。

解決方案：

關(guān)聯(lián)方：

一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上受同一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。

重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

對于控制的關(guān)聯(lián)方之間的營業(yè)收入需要在合并報表中做完全抵消處理。

對于共同控制，重大影響需要計算按照公允價值持續(xù)計量的凈利潤，并確認與所占股份相符的投資收益。

總結(jié)：需要確定關(guān)聯(lián)方之間的性質(zhì)，并確定適用的長期股權(quán)投資的核算方法。區(qū)分成本法和權(quán)益法之間的不同點，按照相應(yīng)的方法抵消營業(yè)收入。

4.在新會計準(zhǔn)則下,關(guān)聯(lián)方交易的會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》 第二章 關(guān)聯(lián)方

第三條 一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。

重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

第四條 下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：

（一）該企業(yè)的母公司。

（二）該企業(yè)的子公司。

（三）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。

（四）對該企業(yè)實施共同控制的投資方。

（五）對該企業(yè)施加重大影響的投資方。

（六）該企業(yè)的合營企業(yè)。

（七）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。

（八）該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。

（九）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負責(zé)計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。

（十）該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

第五條 僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：

（一）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)。

（二）與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。

（三）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。

第六條 僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

5.計入關(guān)聯(lián)交易與計入資本公積有什么區(qū)別

計入關(guān)聯(lián)交易與計入資本公積的區(qū)別：1、從概念上就有區(qū)別：（1）關(guān)聯(lián)交易是指公司或是附屬公司與在本公司直接或間接占有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進行的交易。

關(guān)聯(lián)方包括自然人和法人，主要指上市公司的發(fā)起人、主要股東、董事、監(jiān)事、高級行政管理人員、以及其家屬和上述各方所控股的公司。關(guān)聯(lián)交易在公司的經(jīng)營活動特別是公司購并行動中，是一個極為重要的法律概念，涉及到財務(wù)監(jiān)督、信息披露、少數(shù)股東權(quán)益保護等一系列法律環(huán)境方面的問題。

（2）資本公積（capital reserves）是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業(yè)收益無關(guān)而與資本相關(guān)的貸項。

資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。2、財務(wù)處理上的區(qū)別：（1）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：①取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。

會計處理為，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“應(yīng)收股利/利息”，貸記“銀行存款”，借或貸“投資收益”科目 ②持有期間，收到買價中包含的股利/利息借：銀行存款，貸：應(yīng)收股利/利息；確認持有期間享有的股利/利息，借記“應(yīng)收股利/利息”，貸記 “投資收益”，同時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利/利息”。票面利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定債券利息收入。

③資產(chǎn)負債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面余額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”；如果資產(chǎn)負債表日公允價值小于賬面余額，則做相反分錄 ④出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，，借記“銀行存款”，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動”“投資收益”；同時按初始成本與賬面余額之間的差額確認投資收益/損失，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。 ⑤本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

（2）資本公積的主要賬務(wù)處理 ①企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記本科目（股本溢價），貸記“銀行存資本公積款”等科目。

公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時，應(yīng)按“長期債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額，借記“長期債券——可轉(zhuǎn)換公司債券，按本科目（其他資本公積）中屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記本科目（其他資本公積），按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換為股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價）科目。企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“股本”科目，按股份的公允價值總額與相應(yīng)的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記本科目（資本溢價或股本溢價），按重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目（資本溢價或股本溢價），貸記“實收資本”或“股本”科目。②企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動”科目，貸記本科目（其他資本公積）。

③企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具授予日的公允價值，借記“管理費用”等相關(guān)成本費用科目，貸記本科目（其他資本公積）。在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計入實收資本或股本的金額。

④企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其賬面價值，借記或貸記有關(guān)科目，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的差額，貸記本科目（其他資本公積）。處置該項投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積。

⑤企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“。