關(guān)聯(lián)交易(會計實務：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計分錄怎么做)
1.會計實務：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計分錄怎么做
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原發(fā)布者：梁博會計
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計分錄怎么做在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，關(guān)聯(lián)方關(guān)系指一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?。在實際會計處理上，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計分錄具體是怎么做的呢？什么是關(guān)聯(lián)方關(guān)系？關(guān)聯(lián)方交易又是什么？?一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計分錄?1、出售商品，價格高出認可的?借：應收賬款?貸：主營業(yè)務收入[認可的價值]?應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）[按全價]?資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價?2、承擔債務或費用?母公司?借：營業(yè)外支出-承擔關(guān)聯(lián)方債務?貸：銀行存款?子公司?借：長期借款[借款被消除]?貸：資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價?3、委托及受托經(jīng)營?借：銀行存款[收到的資金]?貸：其他業(yè)務收入[勞務費中正常部分]?資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價?4、占用資金?被支付過多資金使用費?借：銀行存款[收到的資金]?貸：財務費用[按1存款利率]?資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價?二、什么關(guān)聯(lián)方關(guān)系?在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。?三、關(guān)聯(lián)方?國家控制的企業(yè)間不應當僅僅因為彼此同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存有上述（一）至（三）的關(guān)系，或根據(jù)上述（五）受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制時，彼此應視為關(guān)聯(lián)方
2.關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)會計處理有哪些
關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務的事項。
上市公司出售資產(chǎn)或?qū)鶛?quán)轉(zhuǎn)移（含出售債權(quán)，下同）給關(guān)聯(lián)方，如果實際交易價格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價值，仍按有關(guān)企業(yè)會計制度和準則的規(guī)定進行處理；如果實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，除市場上存在更客觀、明確、公允的價格外，應區(qū)別正常的商品銷售（含提供勞務）與非正常商品銷售及其他銷售（除商品銷售以外出售的其他資產(chǎn)）處理。第一，正常商品銷售的會計處理。
當期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例較大的（通常為20%及以上），應按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方銷售的計量基礎，并據(jù)以確認為收入；實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積?！纠?】甲公司2005年度銷售5000臺設備給聯(lián)營企業(yè)，每臺設備的售價為30萬元（不含增值稅額）。
當年度甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的設備分別為：按每臺25萬元價格出售2000臺，按每臺28萬元價格出售1000臺。款項尚未收到，甲公司銷售設備的增值稅稅率為17%，并按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。
甲公司對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例為37.5%[(2000+1000)÷（2000+1000+5000）*100%]，大于20%的規(guī)定。甲公司對非關(guān)聯(lián)方銷售設備的加權(quán)平均價格為26萬元[（2000*250000+1000*280000）÷（2000+1000）]。
甲公司當年度銷售給關(guān)聯(lián)方應確認的銷售收入為130000萬元（5000*260000）；甲公司當年度銷售給關(guān)聯(lián)方不能確認收入的金額為20000萬元（5000*30-130000），該部分作為關(guān)聯(lián)方對甲公司的捐贈，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。因此，甲公司的會計分錄為：借：應收賬款 1755000000 貸：主營業(yè)務收入 1300000000 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 255000000 貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價 200000000 商品銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例的（通常為20%以下），如果實際交易價格不超過商品賬面價值120%，按實際交易價格確認收入；如果實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120%，將商品賬面價值的120%確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計人資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。
【例2】甲上市公司2006年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給予公司，所銷售產(chǎn)品賬面價值13000萬元。假定甲公司分別按14000萬元和16000萬元的價格出售。
銷售產(chǎn)品的款項尚未收到，甲公司產(chǎn)品增值稅稅率為17%，按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。（1）14000萬元15600萬元，則按15600萬元確認收入，實際交易價格16000萬元大于確認為主營業(yè)務收入部分的400萬元，計入資本公積。
會計分錄如下：借：應收賬款 187200000 貸：主營業(yè)務收入 156000000 貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價 4000000 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 27200000 第二，非正常商品銷售及其他銷售。（1）非正常商品銷售。
上市公司銷售商品給關(guān)聯(lián)方，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，應按出售商品的賬面價值確認為收入，實際交易價格超過出售商品賬面價值的部分，計入資本公積。（2）轉(zhuǎn)移應收債權(quán)。
上市公司將其應收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方，應按實際交易價格超過應收債權(quán)賬面價值的差額，計人資本公積。【例3】甲上市公司應收其他單位賬款的賬面余額為8000萬元，已提壞賬準備6000萬元。
2006年12月22日，甲公司的母公司以8000萬元購入甲公司的應收債權(quán)，款項已經(jīng)支付。根據(jù)規(guī)定，上市公司將應收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方的，不能轉(zhuǎn)回已計提的壞賬準備，而應按實際轉(zhuǎn)移價格超過應收債權(quán)賬面價值的差額，作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，計人資本公積。
因此，甲公司的會計分錄為：借：銀行存款 8000000 貸：應收賬款 8000000 借：壞賬準備 6000000 貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價 6000000 【例4】甲上市公司將一批產(chǎn)品出售給子公司（偶然交易），產(chǎn)品賬面余額300萬元，未計提減值準備，出售價格為400萬元，款已收（不考慮增值稅）。甲公司應確認的資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）為100萬元（400-300）。
會計分錄如下：借：銀行存款 4000000 貸：主營業(yè)務收入 3000000 貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價 1000000 借：主營業(yè)務成本 3000000 貸：庫存商品 3000000 在實際操作中應注意：上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易，按會計處理規(guī)定確認的收入與稅法規(guī)定不同的，則按會計處理規(guī)定確認收入，按稅法規(guī)定計算納稅；上市公司出售相關(guān)資產(chǎn)之前，應先按規(guī)定計提相關(guān)資產(chǎn)的減值準備，資產(chǎn)出售時，已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值準備應一并結(jié)轉(zhuǎn)。
3.上市公司關(guān)聯(lián)交易不會計入營業(yè)收入嗎
關(guān)聯(lián)方交易是否計入營業(yè)收入需要看關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)。
原因：不同的關(guān)聯(lián)方的會計處理是不同的。
解決方案：
關(guān)聯(lián)方：
一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨鲜芡环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。
控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。
共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。
重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
對于控制的關(guān)聯(lián)方之間的營業(yè)收入需要在合并報表中做完全抵消處理。
對于共同控制，重大影響需要計算按照公允價值持續(xù)計量的凈利潤，并確認與所占股份相符的投資收益。
總結(jié)：需要確定關(guān)聯(lián)方之間的性質(zhì)，并確定適用的長期股權(quán)投資的核算方法。區(qū)分成本法和權(quán)益法之間的不同點，按照相應的方法抵消營業(yè)收入。
4.在新會計準則下,關(guān)聯(lián)方交易的會計處理
《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》 第二章 關(guān)聯(lián)方
第三條 一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。
控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。
共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。
重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
第四條 下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：
（一）該企業(yè)的母公司。
（二）該企業(yè)的子公司。
（三）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。
（四）對該企業(yè)實施共同控制的投資方。
（五）對該企業(yè)施加重大影響的投資方。
（六）該企業(yè)的合營企業(yè)。
（七）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。
（八）該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。
（九）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負責計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。
（十）該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。
第五條 僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：
（一）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)。
（二）與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。
（三）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。
第六條 僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
5.計入關(guān)聯(lián)交易與計入資本公積有什么區(qū)別
計入關(guān)聯(lián)交易與計入資本公積的區(qū)別：1、從概念上就有區(qū)別：（1）關(guān)聯(lián)交易是指公司或是附屬公司與在本公司直接或間接占有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進行的交易。
關(guān)聯(lián)方包括自然人和法人，主要指上市公司的發(fā)起人、主要股東、董事、監(jiān)事、高級行政管理人員、以及其家屬和上述各方所控股的公司。關(guān)聯(lián)交易在公司的經(jīng)營活動特別是公司購并行動中，是一個極為重要的法律概念，涉及到財務監(jiān)督、信息披露、少數(shù)股東權(quán)益保護等一系列法律環(huán)境方面的問題。
（2）資本公積（capital reserves）是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業(yè)收益無關(guān)而與資本相關(guān)的貸項。
資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。2、財務處理上的區(qū)別：（1）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務處理：①取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益。
會計處理為，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“應收股利/利息”，貸記“銀行存款”，借或貸“投資收益”科目 ②持有期間，收到買價中包含的股利/利息借：銀行存款，貸：應收股利/利息；確認持有期間享有的股利/利息，借記“應收股利/利息”，貸記 “投資收益”，同時，借記“銀行存款”，貸記“應收股利/利息”。票面利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定債券利息收入。
③資產(chǎn)負債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面余額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”；如果資產(chǎn)負債表日公允價值小于賬面余額，則做相反分錄 ④出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，，借記“銀行存款”，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動”“投資收益”；同時按初始成本與賬面余額之間的差額確認投資收益/損失，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。 ⑤本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。
（2）資本公積的主要賬務處理 ①企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記本科目（股本溢價），貸記“銀行存資本公積款”等科目。
公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時，應按“長期債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額，借記“長期債券——可轉(zhuǎn)換公司債券，按本科目（其他資本公積）中屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記本科目（其他資本公積），按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換為股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價）科目。企業(yè)將重組債務轉(zhuǎn)為資本的，應按重組債務的賬面價值，借記“應付賬款”等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“股本”科目，按股份的公允價值總額與相應的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記本科目（資本溢價或股本溢價），按重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。
企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目（資本溢價或股本溢價），貸記“實收資本”或“股本”科目。②企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動”科目，貸記本科目（其他資本公積）。
③企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按權(quán)益工具授予日的公允價值，借記“管理費用”等相關(guān)成本費用科目，貸記本科目（其他資本公積）。在行權(quán)日，應按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計入實收資本或股本的金額。
④企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應按轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其賬面價值，借記或貸記有關(guān)科目，轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的差額，貸記本科目（其他資本公積）。處置該項投資性房地產(chǎn)時，應轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積。
⑤企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“。
