財務(wù)舞弊審計方法(審計舞弊的方法和技巧)
1.審計舞弊的方法和技巧有哪些
舞弊審計的方法 1、分析性復(fù)核法 分析性復(fù)核法是指審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計線索的方法。
在實施分析性復(fù)核時，審計人員可以使用簡易比較法、比率分析法等。 簡易比較法中，較典型的是對現(xiàn)金流量的分析。
眾所周知，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計數(shù)據(jù)與現(xiàn)金流量不一致是正常的，但當(dāng)公司會計政策保持不變時，兩者之間的關(guān)系通常是穩(wěn)定的。所以，上報利潤和營業(yè)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時，都可能表明企業(yè)的細(xì)微變化。
如果公司的現(xiàn)金流量長期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數(shù)額過大或反差時間過長，就說明有關(guān)利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現(xiàn)象。把每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與每股收益相比，若前者為負(fù)數(shù)，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。
比率分析法中，較典型的是對毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢。
如果一家上市公司的主營業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的。
反之，收入可能被隱瞞。另外，比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構(gòu)收入和利潤，同時又未等額增加收入和成本，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收款項的和存貨的急劇增加所致。
同理，根據(jù)相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的計算比較可以給審計人員類似的啟示。 2、交易實質(zhì)分析法 下述兩種情況需要審計人員采用交易實質(zhì)的分析方法，透過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。
（1）上市公司通過高速會計科目，把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款上或預(yù)付賬款上，推遲辦理存貨入庫，存貨掛賬預(yù)付賬款，然后少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等辦法提升應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，使相關(guān)財務(wù)指標(biāo)趨于正常。 （2）上市公司通過把記錄搞復(fù)雜（如利用復(fù)雜的金融手段），來達(dá)到掩蓋交易實質(zhì)的目的；資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的投資收益則更多地帶有粉飾會計報表的可能；會計報表在形式上符合會計準(zhǔn)則，并不能保證其不對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。
3、期后事項分析法 期后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告簽發(fā)日，以及審計報告日至?xí)媹蟊砉純蓵r間段內(nèi)所有對會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。上市公司往往利用“截止”概念在資產(chǎn)負(fù)債表日前后調(diào)整損益，粉飾整容財務(wù)狀況。
例如，上市公司可以在第二年年初作一筆假的會計記錄以表明實際收到了上年年末發(fā)生的應(yīng)收賬款，以達(dá)到掩蓋上年末虛增收入的目的。同樣，第二年年初大額的退貨也揭示了可能在本年年末有夸大收入的行為。
另外，上市公司年度報告由外部審計人員進(jìn)行審計，但中期報表通常僅是復(fù)核一下而已。如果上市公司沒有在中期報表中做出恰當(dāng)?shù)臅嫻浪?，那么，迫于外部審計人員的壓力，在年終不得不做出調(diào)整。
所以，經(jīng)常性的第四季度調(diào)整也不鮮見。 4、稅項分析法 若一家上市公司的應(yīng)交稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的。
其造假手法就是虛開發(fā)票。根據(jù)會計公式計算的應(yīng)交稅金期末余額與公司的實際期末欠稅額比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑。
反之，若公司的實際稅負(fù)非常低，與其主營業(yè)務(wù)收入難以配比，則其收入和利潤都可能是虛構(gòu)的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對財務(wù)會計和稅務(wù)會計實行不同的會計政策是合理的。
但是，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系在一定時期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。 這樣，如果公司會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間差距擴(kuò)大，則表明公司提供給股東的財務(wù)報告變得越來越不真實了。
5、資產(chǎn)質(zhì)量分析法 由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會有許多不良資產(chǎn)。如子公司長期虧損或業(yè)績平平；在建工程一直掛在賬上，尤其是工期長又過時的生產(chǎn)設(shè)備；一些租賃、承包、托管的背后往往是這個子公司或分公司根本就不存在。
對不良資產(chǎn)要逐項分析，如投資是否存在，是否應(yīng)該計提長期投資減值準(zhǔn)備；大量作為遞延處理的成本開支，特別是那些無形或“欺詐性”的開支是否能確認(rèn)以及能否從收入中獲得補(bǔ)償都是值得關(guān)注的問題。通常，將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，若前者大于或接近后者，即說明上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力可能存在問題，也可能表明上市公司在過去多年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”；如果當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增加幅度大于利潤總額和增加幅度，則表明上市公司當(dāng)期的利潤表存有水份。
舞弊審計的方法與技巧 1.保持高度的職業(yè)懷疑精神 冰山理論把舞弊行為形象地比喻為海面上漂浮的冰山，露在海面上的僅是冰山的一角，更龐大而且是最危險的部分則隱藏在海平面以下。從結(jié)構(gòu)和行為方面考察舞弊，那么暴露在海面上的是結(jié)構(gòu)部分，包括效率衡量措施、等級制度、財務(wù)資源、組織目標(biāo)、技術(shù)狀況等，而這些是客觀存在的，呈現(xiàn)在表面上的，沒有刻意的掩飾，因而是比較容易發(fā)現(xiàn)的。
而海面下的部分是行為部分，它包括態(tài)度、感情、價值觀念、鼓勵和滿意等，而這些內(nèi)容顯然更主觀化和個性化，加上舞弊者。
2.舞弊審計的方式方法
1.從內(nèi)控測評入手。
由于會計舞弊大多數(shù)是企業(yè)內(nèi)部控制不健全造成的，因此對會計舞弊審計應(yīng)從企業(yè)的內(nèi)控測評入手，抓住企業(yè)經(jīng)營管理的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點審查，這樣往往能夠達(dá)到事半功倍的效果。 2.以銀行賬戶為線索，順藤摸瓜。
按照國家金融制度規(guī)定，企業(yè)大額現(xiàn)金結(jié)算必須通過銀行賬戶進(jìn)行，每日多余現(xiàn)金必須存入銀行。因此，銀行賬戶是企業(yè)資金運(yùn)動的中心和出入口，集中反映了企業(yè)資金的來源和使用情況。
以銀行賬戶為中心，同時延伸審查到其他賬戶，就可以比較全面地了解企業(yè)經(jīng)營管理情況，發(fā)現(xiàn)多頭開戶、侵吞公款等重要問題。 3.以會計憑證為主要審計對象。
由于現(xiàn)代教育水平的提高，企業(yè)財務(wù)會計人員的素質(zhì)也普遍提高，像賬表、賬賬、賬實不符的問題已很少出現(xiàn)。審計人員如果只審計會計報表、總賬和明細(xì)賬是很難發(fā)現(xiàn)問題的。
有經(jīng)驗的審計人員都是以憑證審計為主，重點檢查憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合規(guī)，憑證本身是否合法。 4.克服就賬審賬的局限性。
不難看出，被審計企業(yè)的有些舞弊形式通過查賬是不容易被發(fā)現(xiàn)的，審計人員還必須了解企業(yè)賬外的一些情況。這些情況主要包括：一是企業(yè)的性質(zhì)，如關(guān)聯(lián)交易大多發(fā)生在外資企業(yè)。
二是企業(yè)所處的政策環(huán)境。如有些企業(yè)在股東考核業(yè)績時，一般是多計收入、少計支出，擴(kuò)大利潤；在申報稅款時，又往往少計收入、多計支出，少報利潤。
三是企業(yè)人員的道德品質(zhì)和思想覺悟，品質(zhì)不好的人更容易出現(xiàn)貪污、挪用等違法行為。掌握了這些情況，就能有針對性地調(diào)整審計力量，抓住產(chǎn)生問題的苗頭和趨向，提高審計工作效率。
3.舞弊審計的方法
1、發(fā)展誠實方案，實施檢查特權(quán)。
企業(yè)組織內(nèi)的有關(guān)職能部門攜手并肩，全面檢查舞弊行為時，促進(jìn)組織內(nèi)員工朝著誠實的方向發(fā)展，在這樣的要求下，高級 管理層的特權(quán)受到全體員工的監(jiān)督與檢查。此外，提倡職業(yè)道德，避免利益沖突，避免管理層濫用職權(quán)，鼓勵檢舉揭發(fā)，使舞弊行為發(fā)生的可能性受到限制與制約。
2、“紅旗”標(biāo)志法。其實 ，紅旗標(biāo)志法的實質(zhì)是組織內(nèi)的管理層在總結(jié)以往舞弊情況發(fā)生的基礎(chǔ)上，整理歸納一整套舞弊發(fā)生的可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗，并用文字將之展示出來，以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性經(jīng)及發(fā)生的特征和基本善。
當(dāng)然，這種警示內(nèi)容表現(xiàn)為組織內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱的一些主要環(huán)節(jié)，它的完整性和準(zhǔn)確性受“紅旗”標(biāo)志制作者的經(jīng)驗、專業(yè)知識，工作深度和廣度等相關(guān)因素的影響，因而，“紅旗”標(biāo)志法在舞弊審計工作中的使用具有一定的局限性。3、制造錯誤法。
其含義是內(nèi)部審計人喘實施舞弊審計時，制造真正的錯誤以觀察其能否通過控制系統(tǒng)，經(jīng)此評估控制系統(tǒng)的缺陷和易受舞弊破壞的上些環(huán)節(jié)。制造錯誤并發(fā)現(xiàn)它們的處理過程，其優(yōu)點是能夠使組織中可能存在的舞弊暴露的具體信息一目了然。
舞弊審計的方法1、分析性復(fù)核法分析性復(fù)核法是指審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計線索的方法。在實施分析性復(fù)核時，審計人員可以使用簡易比較法、比率分析法等。
簡易比較法中，較典型的是對現(xiàn)金流量的分析。眾所周知，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計數(shù)據(jù)與現(xiàn)金流量不一致是正常的，但當(dāng)公司會計政策保持不變時，兩者之間的關(guān)系通常是穩(wěn)定的。
所以，上報利潤和營業(yè)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時，都可能表明企業(yè)的細(xì)微變化。如果公司的現(xiàn)金流量長期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數(shù)額過大或反差時間過長，就說明有關(guān)利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現(xiàn)象。
把每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與每股收益相比，若前者為負(fù)數(shù)，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。比率分析法中，較典型的是對毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。
由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢。如果一家上市公司的主營業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。
如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的。反之，收入可能被隱瞞。
另外，比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構(gòu)收入和利潤，同時又未等額增加收入和成本，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收款項的和存貨的急劇增加所致。同理，根據(jù)相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的計算比較可以給審計人員類似的啟示。
2、交易實質(zhì)分析法下述兩種情況需要審計人員采用交易實質(zhì)的分析方法，透過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。（1）上市公司通過高速會計科目，把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款上或預(yù)付賬款上，推遲辦理存貨入庫，存貨掛賬預(yù)付賬款，然后少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等辦法提升應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，使相關(guān)財務(wù)指標(biāo)趨于正常。
（2）上市公司通過把記錄搞復(fù)雜（如利用復(fù)雜的金融手段），來達(dá)到掩蓋交易實質(zhì)的目的；資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的投資收益則更多地帶有粉飾會計報表的可能；會計報表在形式上符合會計準(zhǔn)則，并不能保證其不對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。3、期后事項分析法期后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告簽發(fā)日，以及審計報告日至?xí)媹蟊砉純蓵r間段內(nèi)所有對會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。
上市公司往往利用“截止”概念在資產(chǎn)負(fù)債表日前后調(diào)整損益，粉飾整容財務(wù)狀況。例如，上市公司可以在第二年年初作一筆假的會計記錄以表明實際收到了上年年末發(fā)生的應(yīng)收賬款，以達(dá)到掩蓋上年末虛增收入的目的。
同樣，第二年年初大額的退貨也揭示了可能在本年年末有夸大收入的行為。另外，上市公司年度報告由外部審計人員進(jìn)行審計，但中期報表通常僅是復(fù)核一下而已。
如果上市公司沒有在中期報表中做出恰當(dāng)?shù)臅嫻浪悖敲?，迫于外部審計人員的壓力，在年終不得不做出調(diào)整。所以，經(jīng)常性的第四季度調(diào)整也不鮮見。
4、稅項分析法若一家上市公司的應(yīng)交稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的。其造假手法就是虛開發(fā)票。
根據(jù)會計公式計算的應(yīng)交稅金期末余額與公司的實際期末欠稅額比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑。反之，若公司的實際稅負(fù)非常低，與其主營業(yè)務(wù)收入難以配比，則其收入和利潤都可能是虛構(gòu)的。
需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對財務(wù)會計和稅務(wù)會計實行不同的會計政策是合理的。但是，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系在一定時期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。
這樣，如果公司會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間差距擴(kuò)大，則表明公司提供給股東的財務(wù)報告變得越來越不真實了。5、資產(chǎn)質(zhì)量分析法由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會有許多不良資產(chǎn)。
如子公司長期虧損或業(yè)績平平；在建工程一直掛在賬上，尤其是工期長又過時的生產(chǎn)設(shè)備；一些租賃、承包、托管的背后往往是這個子公司或分公司根本就不存在。
4.審計舞弊的方式方法 急
舞弊審計的方法 1、分析性復(fù)核法 分析性復(fù)核法是指審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計線索的方法。
在實施分析性復(fù)核時，審計人員可以使用簡易比較法、比率分析法等。 簡易比較法中，較典型的是對現(xiàn)金流量的分析。
眾所周知，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計數(shù)據(jù)與現(xiàn)金流量不一致是正常的，但當(dāng)公司會計政策保持不變時，兩者之間的關(guān)系通常是穩(wěn)定的。所以，上報利潤和營業(yè)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時，都可能表明企業(yè)的細(xì)微變化。
如果公司的現(xiàn)金流量長期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數(shù)額過大或反差時間過長，就說明有關(guān)利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現(xiàn)象。把每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與每股收益相比，若前者為負(fù)數(shù)，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。
比率分析法中，較典型的是對毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢。
如果一家上市公司的主營業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的。
反之，收入可能被隱瞞。另外，比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構(gòu)收入和利潤，同時又未等額增加收入和成本，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收款項的和存貨的急劇增加所致。
同理，根據(jù)相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的計算比較可以給審計人員類似的啟示。 2、交易實質(zhì)分析法 下述兩種情況需要審計人員采用交易實質(zhì)的分析方法，透過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。
（1）上市公司通過高速會計科目，把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款上或預(yù)付賬款上，推遲辦理存貨入庫，存貨掛賬預(yù)付賬款，然后少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等辦法提升應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，使相關(guān)財務(wù)指標(biāo)趨于正常。 （2）上市公司通過把記錄搞復(fù)雜（如利用復(fù)雜的金融手段），來達(dá)到掩蓋交易實質(zhì)的目的；資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的投資收益則更多地帶有粉飾會計報表的可能；會計報表在形式上符合會計準(zhǔn)則，并不能保證其不對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。
3、期后事項分析法 期后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告簽發(fā)日，以及審計報告日至?xí)媹蟊砉純蓵r間段內(nèi)所有對會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。上市公司往往利用“截止”概念在資產(chǎn)負(fù)債表日前后調(diào)整損益，粉飾整容財務(wù)狀況。
例如，上市公司可以在第二年年初作一筆假的會計記錄以表明實際收到了上年年末發(fā)生的應(yīng)收賬款，以達(dá)到掩蓋上年末虛增收入的目的。同樣，第二年年初大額的退貨也揭示了可能在本年年末有夸大收入的行為。
另外，上市公司年度報告由外部審計人員進(jìn)行審計，但中期報表通常僅是復(fù)核一下而已。如果上市公司沒有在中期報表中做出恰當(dāng)?shù)臅嫻浪?，那么，迫于外部審計人員的壓力，在年終不得不做出調(diào)整。
所以，經(jīng)常性的第四季度調(diào)整也不鮮見。 4、稅項分析法 若一家上市公司的應(yīng)交稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的。
其造假手法就是虛開發(fā)票。根據(jù)會計公式計算的應(yīng)交稅金期末余額與公司的實際期末欠稅額比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑。
反之，若公司的實際稅負(fù)非常低，與其主營業(yè)務(wù)收入難以配比，則其收入和利潤都可能是虛構(gòu)的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對財務(wù)會計和稅務(wù)會計實行不同的會計政策是合理的。
但是，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系在一定時期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。 這樣，如果公司會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間差距擴(kuò)大，則表明公司提供給股東的財務(wù)報告變得越來越不真實了。
5、資產(chǎn)質(zhì)量分析法 由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會有許多不良資產(chǎn)。如子公司長期虧損或業(yè)績平平；在建工程一直掛在賬上，尤其是工期長又過時的生產(chǎn)設(shè)備；一些租賃、承包、托管的背后往往是這個子公司或分公司根本就不存在。
對不良資產(chǎn)要逐項分析，如投資是否存在，是否應(yīng)該計提長期投資減值準(zhǔn)備；大量作為遞延處理的成本開支，特別是那些無形或“欺詐性”的開支是否能確認(rèn)以及能否從收入中獲得補(bǔ)償都是值得關(guān)注的問題。通常，將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，若前者大于或接近后者，即說明上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力可能存在問題，也可能表明上市公司在過去多年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”；如果當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增加幅度大于利潤總額和增加幅度，則表明上市公司當(dāng)期的利潤表存有水份。
5.會計舞弊行為及其審計方法
這也太多了，你問得有點重點行不？首先需要準(zhǔn)備：更新的當(dāng)年營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)登記證、組織結(jié)構(gòu)代碼證、關(guān)聯(lián)方清單、本年公司的架構(gòu)表（organization chart）。
各科目科目余額表、財務(wù)報表、主要的銷售合同、租賃合同、法院判決書、未決訴訟等 審計師在預(yù)審的時候一般會對公司的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程做一下大致的了解，主要用以測試內(nèi)部控制的目的，比如說銷售流程、采購流程、費用流程等，我們稱之為穿行測試（walk through test），這中間涉及到需要拿到流程中一些相關(guān)的文檔（document）作為支持，舉個例子，費用流程一般先會有費用申請表，申請表上會有申請人的簽名和復(fù)核者的批準(zhǔn)簽名（approval），然后該申請表會遞交到財務(wù)部，財務(wù)部會將之入帳，入帳憑證上也應(yīng)該有會計和會計主管的簽名。那么我們就需要拿到這個費用申請表和對應(yīng)的入帳憑證的復(fù)印件，理論上這應(yīng)該是一個人一次流程所產(chǎn)生的文檔（經(jīng)常我說要這個的時候人家給我一堆沒用過的白的，我暈），上面應(yīng)該留有各種以上提及的記錄。
內(nèi)控了解完畢審計師會對該內(nèi)控進(jìn)行有效性測試，需要多抽一點樣本看看是不是每個樣本都是有適當(dāng)?shù)目刂频?，你就扔一堆這種file給他們好了 實質(zhì)性測試階段主要是針對財務(wù)報表科目而言的，主要是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表（很少有客戶會自己編現(xiàn)金流量表的，- -），所以以下就按主要的財務(wù)報表科目列示審計所需要的資料。銀行存款科目：至審計時點（比如05年的年報就是31/12/05這天，以下同）的所有銀行賬戶賬號、幣種、余額清單（余額為會計賬數(shù)）以及這天所有的銀行對賬單，如果銀行和企業(yè)之間有未達(dá)賬項，還需要所有的銀行余額調(diào)節(jié)表。
如果現(xiàn)金較多，出示現(xiàn)金盤點單（除了銀行，企業(yè)的現(xiàn)金一般不多的）應(yīng)收賬款，至審計時點分客戶列示余額明細(xì)，并分賬齡列示。經(jīng)董事會決議通過的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備政策，清晰的壞賬準(zhǔn)備變動表（包括年初余額，本年計提、本年轉(zhuǎn)回、本年核銷，年末余額，且該變動應(yīng)該與利潤表費用科目一致）并明示關(guān)聯(lián)方余額。
其他應(yīng)付款：寫清其性質(zhì)，其余同上 待攤費用：比較大的需要出示一下相關(guān)合同，其他米什么好說的 存貨：應(yīng)列示分種類的本年存貨變動表，存貨盤點清單，成本分?jǐn)偙?、存貨跌價準(zhǔn)備計提依據(jù)。存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)該與費用科目相勾稽。
存貨消耗應(yīng)該與成本核算中的工料相勾稽，由于存貨與成本核算息息相關(guān)，因此以上這些東西測算成本的時候也要用到。 短期投資：分投資種類列示，并列示其市值 長期投資：應(yīng)列示相關(guān)的董事會決議，投資比例，核算方法，以及被投資企業(yè)的當(dāng)年度報表，如有必要應(yīng)該對其進(jìn)行附加審計。
這個科目很復(fù)雜，但一般的JV很少有這個科目，以后再詳細(xì)聊。固定資產(chǎn)：首先應(yīng)準(zhǔn)備經(jīng)董事會批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)折舊政策，固定資產(chǎn)盤點表，大宗購買 分房屋建筑、車輛、機(jī)器設(shè)備、家具分別列示本年變動表。
變動表分原值、累計折舊和凈值三行，后者是前二者之差。原值變動應(yīng)包括：年初余額，本年新增，本年減少，年末余額 累計折舊應(yīng)包括：年初余額，本年計提，本年轉(zhuǎn)出，年末余額（計提和轉(zhuǎn)出數(shù)應(yīng)分別與管理費用中折舊費和營業(yè)外收支中固定資產(chǎn)處置相勾稽）在建工程 ：出示在建工程合同，竣工決算，在建工程轉(zhuǎn)固的依據(jù)以及相關(guān)憑證。
無形資產(chǎn)：同固定資產(chǎn)銀行借款：審計期間所有的銀行借款合同，期末無余額的也要（用來測算利息用的）。如果有利息資本化的，應(yīng)該找出某一個合同對應(yīng)某一個在建工程。
應(yīng)付賬款：期末分客戶和賬齡列示的應(yīng)付賬款余額，列示關(guān)聯(lián)方。如果有預(yù)估余額應(yīng)單獨列示其他應(yīng)付款 ：同其他應(yīng)收款，較大項目應(yīng)該提供相關(guān)的支持文件，也應(yīng)該分賬齡列示，以檢查是否有長期掛帳現(xiàn)象。
其他應(yīng)收和其他應(yīng)付里經(jīng)常會有關(guān)聯(lián)企業(yè)間的相互借款現(xiàn)象，需要披露利率。預(yù)提費用：預(yù)提費用應(yīng)該有適當(dāng)?shù)囊罁?jù)且符合企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定。
提供適當(dāng)?shù)闹С治臋n（米辦法，審計師就認(rèn)證據(jù)，什么？沒有？那搞一個出來吧）應(yīng)付工資：理論上所有工資科目都應(yīng)該在發(fā)放前在此科目轉(zhuǎn)一圈，但是往往會發(fā)現(xiàn)該科目的變動和費用科目里的工資勾稽不上。這大部分的原因企業(yè)有時候會直接走銀行存款科目。
把這塊數(shù)字盡量能夠披露一下——還是說一句，要相關(guān)的記帳憑證 應(yīng)付福利費：同上 實收資本：有任何變動，提供驗資報告 資本公積：所有變動的支持性文件利潤表科目 主營業(yè)務(wù)收入：按照銷售品種分出本年的銷售收入、和與之對應(yīng)的成本，并另列關(guān)聯(lián)方銷售 提供主要的銷售合同，對毛利波動向?qū)徲嬋藛T作必要的解釋和分析 主營業(yè)務(wù)成本 ：成本主要包括料工費三項，審計人員一般會結(jié)合存貨變動進(jìn)行測算，人工需要提供相關(guān)的記錄表。另外需要提供本年采購明細(xì)，并列示關(guān)聯(lián)方費用 ：費用中比較大的項目一般都會和資產(chǎn)負(fù)債表有對應(yīng)的勾稽關(guān)系，所以提供科目余額表就可以了，其中可能涉及到一些納稅調(diào)整的問題，需要細(xì)分一下科目。
營業(yè)外收支：這些發(fā)生的偶然性比較大，各個企業(yè)大有不同，米啥好說的，提供相應(yīng)的支持文件。以上是審計人員進(jìn)場之前財務(wù)人員應(yīng)該準(zhǔn)備的一些東西，在實施審計過程中，財務(wù)還需要配合審計人員查找憑。
6.財務(wù)報告舞弊問題及審計對策有哪些
財務(wù)報告舞弊是指公司或企業(yè)，不遵循財務(wù)會計報告標(biāo)準(zhǔn)，有意識地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況做出不實陳述的財務(wù)會計報告，從而誤導(dǎo)信息使用者的決策。
財務(wù)報告舞弊一般分為兩類：（1）人為編造財務(wù)報告數(shù)據(jù)。人為編造的財務(wù)報告，往往是根據(jù)所報送對象的要求，人為編造有利于企業(yè)本身的財務(wù)數(shù)據(jù)形成報告。
這種形式手段較為低級，或虛減、虛增資產(chǎn)，或虛減、虛增費用，或虛減、虛增利潤等，但往往報告不平衡、賬表不相符、報告與報告之間勾稽關(guān)系不符、前后期報告數(shù)據(jù)不銜接等。（2）利用會計方法的選擇調(diào)整財務(wù)報告的有關(guān)數(shù)據(jù)。
利用會計方法的選擇形成的虛假財務(wù)報告，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級，往往做到了報告平衡及賬表、賬賬、賬證等相符。一、審計中識別財務(wù)報告舞弊的方法（一）分析性復(fù)核法 分析性復(fù)核方法是對企業(yè)重要的財務(wù)比率（如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等）或趨勢進(jìn)行分析，重點對一些變動異常的指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)信息差異分析。
常用的方法有簡易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比和趨勢分析等，通過分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中異常的波動、進(jìn)而識別財務(wù)報告的粉飾問題。（二）關(guān)聯(lián)交易剔除法 關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除、計算各種分析指標(biāo)值。
其分析要點有：關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價政策，分析企業(yè)是否以不等價交換的方式與關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財務(wù)報告粉飾，是否以公允價值進(jìn)行交換。在實際工作中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則進(jìn)行合理判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
分析關(guān)聯(lián)方交易未結(jié)算金額分別占關(guān)聯(lián)方交易總額和未結(jié)算總金額的比例是否正常。（三）異常利潤剔除法 將來源不穩(wěn)定、不可能經(jīng)常發(fā)生的非經(jīng)常損益從企業(yè)利益總額中剔除，以分析和評價異常利潤是否對企業(yè)利潤增長的貢獻(xiàn)過大，客觀地判斷和評價企業(yè)盈利能力的高低和利潤來源的穩(wěn)定性，是否具有核心競爭力的主業(yè)，關(guān)注非經(jīng)常性損益項目占利潤總額的比重大小及其變化。
當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤時，所產(chǎn)生的利潤主要通過這些項目體現(xiàn)出來，此時運(yùn)用異常利潤剔除法識別財務(wù)報告粉飾特別有效。（四）現(xiàn)金流量分析法 現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量和總體現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進(jìn)行比較分析，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。
一般而言，沒有相應(yīng)現(xiàn)金凈流量的利潤，其質(zhì)量是不可靠的。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在著粉飾財務(wù)報告的現(xiàn)象。
二、財務(wù)報告舞弊問題的審計對策（一）分析經(jīng)營風(fēng)險 一般情況下，經(jīng)營風(fēng)險越高，客戶管理舞弊的可能性就越大。對客戶經(jīng)營風(fēng)險的分析包括行業(yè)分析、戰(zhàn)略分析、流程分析和績效分析。
如對競爭者分析形成同業(yè)分析預(yù)期，對前期數(shù)據(jù)分析形成縱向預(yù)期，對非財務(wù)數(shù)據(jù)分析形成財務(wù)預(yù)期，對一組財務(wù)數(shù)據(jù)分析形成另一組財務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)期。（二）分析舞弊環(huán)境 首先，要評價公司治理結(jié)構(gòu)。
公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷會導(dǎo)致管理當(dāng)局權(quán)力膨脹、監(jiān)督失控、缺乏透明度，給管理當(dāng)局舞弊創(chuàng)造客觀條件。審計人員在評價公司治理結(jié)構(gòu)時，應(yīng)重點關(guān)注客戶是否在董事會下設(shè)立審計委員會、董事會執(zhí)行董事與獨立董事的比例以及獨立董事的獨立性。
其次，要評價內(nèi)部控制。審計人員在評價內(nèi)部控制時，一方面要考慮客戶內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理、適當(dāng)，是否能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為；另一方面，審計人員應(yīng)采取一定的控制測試方法來測試內(nèi)部控制是否得到有效的執(zhí)行，并根據(jù)測試的結(jié)果對內(nèi)部控制進(jìn)行評價。
（三）評價管理當(dāng)局 對管理當(dāng)局的評價主要包括以下內(nèi)容：第一，分析管理當(dāng)局的壓力或動機(jī)。審計人員應(yīng)密切關(guān)注管理當(dāng)局是否遭受異常壓力，如盈利目標(biāo)過度夸張并在這些目標(biāo)基礎(chǔ)上設(shè)計管理當(dāng)局薪酬獎勵制度、市場占有率突然下降、公司市場形象不佳、管理當(dāng)局正面臨提升的關(guān)鍵時刻等。
第二，對管理人員的品行和能力進(jìn)行評價。如管理人員曾經(jīng)有不誠實的記錄，公司以前年度曾經(jīng)有過舞弊發(fā)生，不及時改正內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺陷，管理人員過去不配合審計工作或曾經(jīng)欺騙過審計人員，主管會計和財務(wù)人員離職率高，經(jīng)常更換法律顧問等。
（四）確定舞弊風(fēng)險 首先，考慮風(fēng)險因素。審計人員根據(jù)經(jīng)營風(fēng)險的分析結(jié)果、舞弊環(huán)境和對管理當(dāng)局的評價結(jié)果等，進(jìn)行風(fēng)險評估。
其次，考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的情況。所謂異常是指審計人員的合理預(yù)期與財務(wù)數(shù)據(jù)之間存在的差異，審計人員可利用分析性復(fù)核，尋找和發(fā)現(xiàn)異常，當(dāng)發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系或偏離預(yù)期的情況，說明存在較大的舞弊風(fēng)險。
（五）編制審計計劃 根據(jù)舞弊風(fēng)險的評價結(jié)果編制審計計劃，運(yùn)用“自上而下”的思路，確定審計目標(biāo)、審計工作時間和日程安排、審計重點和范圍，在高舞弊風(fēng)險領(lǐng)域配備充分的審計資源。（六）揭露舞弊后的附加程序 若舞弊行為被揭露，審計人員要繼續(xù)采用相關(guān)的附加審計調(diào)查程序，甚至要請。
