減免稅金這個(gè)如何核算(減免稅收如何進(jìn)行帳務(wù)處理)

1.減免稅收如何進(jìn)行帳務(wù)處理

對(duì)國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則規(guī)定計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”科目。

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)按照“先征后返（退）、即征即退”辦法收到的稅收返還款屬于以稅收優(yōu)惠形式給予企業(yè)的一種政府補(bǔ)助，此類補(bǔ)助屬于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，與收益相關(guān)，所以，應(yīng)在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），作借記：“銀行存款”，貸記：“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”的會(huì)計(jì)處理。必須注意的是，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有區(qū)分具體情形，統(tǒng)一規(guī)定在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”）。

稅收優(yōu)惠除“先征后返（退）、即征即退”外，還包括直接減征、免征和增加計(jì)稅抵扣額及抵免部分稅額等形式，對(duì)于企業(yè)享受的這些稅收優(yōu)惠，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南的規(guī)定，不作為該準(zhǔn)則所規(guī)范的政府補(bǔ)助的范疇。

對(duì)于企業(yè)享受的各種稅收優(yōu)惠，除減免及返還的所得稅及國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的減免及返還的稅款以外，一律都應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年度（或處理年度）的計(jì)稅所得額，照章計(jì)交企業(yè)所得稅。

2.減免的增值稅如何做會(huì)計(jì)處理! 愛(ài)問(wèn)知

一、首先，我們先了解一下增值稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策的含義 1、直接免征：直接免征增值稅，納稅人不必繳納。

如銷售殘疾人專用品； 2、直接減征：按應(yīng)征稅款的一定比例征收，目前除了對(duì)簡(jiǎn)易征稅的舊貨規(guī)定了減半征收外，多是采用降低稅率或按簡(jiǎn)易辦法征收的方式給予優(yōu)惠，還沒(méi)有按比例減征的規(guī)定； 3、即征即退：指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后，即時(shí)退還，比如對(duì)軟件企業(yè)的超3%稅負(fù)的部分即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)； 4、先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時(shí)間略有差異； 5、先征后返：指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫(kù)，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫(kù)的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。 如對(duì)數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。

二、會(huì)計(jì)處理 2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定 ①、對(duì)于直接減免的增值稅，借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款），貸：補(bǔ)貼收入 ②、對(duì)于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借：銀行存款，貸：補(bǔ)貼收入 個(gè)人認(rèn)為會(huì)計(jì)制度規(guī)定的直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理有值得商榷之處，首先《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的這個(gè)會(huì)計(jì)處理的前提一定是企業(yè)銷售了免稅貨物之后，計(jì)提了銷項(xiàng)稅額，否則賬是不平的。 增值稅條例規(guī)定，為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也就是要將這部分進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)入成本。

如何轉(zhuǎn)出，條例有公式。 如果進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出了，再計(jì)提銷項(xiàng)稅額，那么這個(gè)銷項(xiàng)稅額，就是免稅產(chǎn)品的全部增值稅稅負(fù)，包含了生產(chǎn)免稅貨物以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅，而這些增值稅是別的企業(yè)繳納的。

本企業(yè)為購(gòu)進(jìn)這些原材料已經(jīng)支付了增值稅，國(guó)家只是免征了本企業(yè)應(yīng)交的增值稅，而并不是象出口退稅那樣，不僅免征出口環(huán)節(jié)增值稅，還要退回以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅。所以將全部銷項(xiàng)稅記入補(bǔ)貼收入的做法顯然不妥。

1、我認(rèn)為對(duì)直接免征增值稅的可以有兩種處理方式 第一種： 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的分錄來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但是這種處理的前提是，銷售免稅貨物應(yīng)正常計(jì)提銷項(xiàng)稅額；為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅是不能做轉(zhuǎn)出處理的，并且要將全部進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)稅貨物與免稅貨物銷售收入按規(guī)定劃分；這樣才能計(jì)算出企業(yè)應(yīng)交的增值稅額和免征的增值稅額。 ①、銷售免稅貨物時(shí) 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ②、將進(jìn)項(xiàng)稅額在免稅銷售額與應(yīng)稅銷售額之是分配，計(jì)算出免征的增值稅額 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：補(bǔ)貼收入 年末將補(bǔ)貼收入并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第二種： 對(duì)于直接免征增值稅的，銷售免稅貨物時(shí)，不必計(jì)提銷項(xiàng)稅額，為生產(chǎn)免稅貨物而購(gòu)進(jìn)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理，計(jì)入成本。 ①、銷售免稅貨物時(shí) 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ②、按規(guī)定計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 這樣處理之后，免稅貨物銷售收入減去相應(yīng)的銷售成本即為免稅貨物的銷售毛利，自然并入了企業(yè)的利潤(rùn)總額，不必單獨(dú)將免征的增值稅計(jì)入“補(bǔ)貼收入”。

如果企業(yè)免征的增值稅屬于不征收所得稅的（目前還沒(méi)見(jiàn)到），則可以在年度所得稅匯算時(shí)，將這部分免稅做納稅調(diào)減處理，填入納稅申報(bào)表第67行“免稅的補(bǔ)貼收入”，不單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 如果為了單獨(dú)在賬簿上體現(xiàn)這部分免征的稅額，也可以將計(jì)算出的免稅金額單獨(dú)從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中分離出來(lái)，但是這樣處理沒(méi)有什么意義： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：補(bǔ)貼收入 銷售免稅貨物的，增值稅條例規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票，買(mǎi)方不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）。

2、對(duì)于某一產(chǎn)品只減征一定比例的增值稅 此種情況目前的增值稅政策中還沒(méi)有，如果真的發(fā)生，個(gè)人認(rèn)為可以做如下處理，正常計(jì)提銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅不必轉(zhuǎn)出，在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)，在申報(bào)表第23行“應(yīng)納稅額減征額”中反映減征的稅額。 ①、銷售減稅產(chǎn)品時(shí) 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ②、結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交增值稅（減征后交的稅額）時(shí) 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅 ③、結(jié)轉(zhuǎn)減征的增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：補(bǔ)貼收入 年終并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

④、申報(bào)繳納應(yīng)交增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅金-未交增值稅 貸：銀行存款 此種情況，由于購(gòu)買(mǎi)減稅貨物的企業(yè)支付了未減征部分的增值稅，所以可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定抵扣其實(shí)際向賣(mài)方支付的增值稅。 這種情況操作起來(lái)有一定的難度，目前的增值稅優(yōu)惠中還沒(méi)有采用這種方式的，都以其它的方式替代。

3、即征即退、先征后退、先征后返的增值稅的會(huì)計(jì)處理 即征即退、先征后退、先征后返大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還；先征后返的稅款由財(cái)政機(jī)關(guān)返還。

但是及時(shí)性是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。 此三種優(yōu)惠，都是在增值稅正常繳納之后的退庫(kù)，并不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時(shí)，可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專。

3.免征增值稅賬務(wù)處理

1、小規(guī)模納稅人減免的增值稅，如果屬于直接減免的增值稅： （1）按規(guī)定，企業(yè)銷售的免稅產(chǎn)品不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅糧食除外），如果銷售時(shí)沒(méi)有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，則減免的增值稅不需要做賬務(wù)處理。

（2）如果開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在月末將“免稅的銷售收入*小規(guī)模納稅人的征收率”轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 貸：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助 借方“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的金額=月末計(jì)算出免稅的銷售收入*小規(guī)模納稅人的征收率 2、如果收到的是先征后返的增值稅，則在收到的同時(shí)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助” 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助。

4.小微企業(yè)減免增值稅和營(yíng)業(yè)稅相關(guān)賬務(wù)處理是如何進(jìn)行的?

從這個(gè)文件來(lái)看，是直接減免的增值稅或營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)[1995]6號(hào)文件規(guī)定： 一、企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“商品銷售稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目。

對(duì)于直接減免的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，不作賬務(wù)處理。 二、企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。 未設(shè)置“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。

三、企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”“已交稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目（8行），反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒(méi)有補(bǔ)貼收入這個(gè)科目，相關(guān)的核算在營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助中，所以，認(rèn)為做如下處理更合理： 收入未達(dá)到2萬(wàn)元，符合免稅規(guī)定的，對(duì)于免征的營(yíng)業(yè)稅不做賬務(wù)處理，免征的增值稅，一般納稅人的做： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助 免征的增值稅，小規(guī)模納稅人的做： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助。

5.應(yīng)交增值稅減免稅額如何結(jié)轉(zhuǎn)

小規(guī)模納稅人直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理。

月份終了時(shí)，將應(yīng)免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按6%或4%的征收率計(jì)算

免征增值稅稅額。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

貸：補(bǔ)貼收入

2.一般納稅人直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理。

(1)企業(yè)部分產(chǎn)品（商品）免稅。

月份終了，按免稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后減去按稅法規(guī)定方法計(jì)算的應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，其差額即為當(dāng)月銷售免稅貨物應(yīng)免征的稅額。

結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）銷項(xiàng)稅額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅稅額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：補(bǔ)貼收入

(2)企業(yè)全部產(chǎn)品（商品）免稅。

如果按稅法的規(guī)定，企業(yè)的全部產(chǎn)品（商品）都免稅，工業(yè)企業(yè)應(yīng)在月終將免稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?yún)⒄丈夏甓葘?shí)現(xiàn)的增值率計(jì)算出增值額（產(chǎn)銷較均衡的企業(yè)也可以按月用“購(gòu)進(jìn)扣稅法”計(jì)算），并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計(jì)算應(yīng)

免繳增值稅稅額；零售商業(yè)企業(yè)（批發(fā)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè)）應(yīng)在月終將銷售直接

免稅商品已實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計(jì)算應(yīng)免繳增值稅稅額。

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作會(huì)計(jì)分錄如下：

計(jì)算免繳稅額時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)免繳稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：補(bǔ)貼收入

對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)糧油、飼料、氮肥等免稅產(chǎn)品的企業(yè)，雖然其主產(chǎn)品免稅，但也可能發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，如糧食企業(yè)。按國(guó)家規(guī)定價(jià)格銷售免稅糧食時(shí)，可免交增值稅；但若加價(jià)銷售，就不能免稅。飼料企業(yè)如果將購(gòu)入的原糧又賣(mài)出或在生產(chǎn)飼料的同時(shí)還生產(chǎn)供居民食用的制品，則要交納增值稅，會(huì)計(jì)上應(yīng)分別設(shè)賬和分別核算。

6.關(guān)于銷售免稅品的會(huì)計(jì)分錄

雖為直接免征增值稅，但會(huì)計(jì)處理時(shí)反映其實(shí)現(xiàn)的增值稅

1、銷售 借銀行存款 156000

貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-免稅收入133333.33

貸應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額（免稅））22666.67

2、購(gòu)進(jìn)原料不得抵扣稅額15421.5

借應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額（免稅））15421.5

貸應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15421.5

月底 借應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅額）7245.17

貸補(bǔ)貼收入7245.17

并借補(bǔ)貼收入7245.17

貸本年利潤(rùn)7245.17

按照國(guó)家法律規(guī)定，可以免交增值稅的貨物。這類貨物不交增值稅，也就不能開(kāi)增值稅發(fā)票。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)免稅商品，可以按照購(gòu)買(mǎi)金額的10%做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。通?？稍跈C(jī)場(chǎng)的免稅店，消費(fèi)物品免費(fèi)的國(guó)家和地區(qū)，以及優(yōu)待外國(guó)觀光客在購(gòu)買(mǎi)消費(fèi)品時(shí)可免稅的國(guó)家，購(gòu)買(mǎi)到免稅商品。

擴(kuò)展資料：

一、根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于改革和調(diào)整進(jìn)口稅收政策的通知》，自1996年4月1日起留學(xué)人員回國(guó)定居（工作），憑有效護(hù)照和駐外使（領(lǐng)）館教育處（組）出具的《留學(xué)回國(guó)人員證明》，連續(xù)在國(guó)外每滿180天；

海關(guān)準(zhǔn)予免稅攜帶進(jìn)境計(jì)算機(jī)、電視機(jī)、電冰箱、錄像機(jī)、照相機(jī)、摩托車(chē)、攝像機(jī)、錄音機(jī)、縫紉機(jī)、打字機(jī)等物品一件。以上物品可在國(guó)內(nèi)指定的“免稅商品供貨處”購(gòu)買(mǎi)。

二、如系回國(guó)探親留學(xué)人員或留學(xué)人員家屬，在國(guó)外連續(xù)待滿一年以上者可購(gòu)買(mǎi)上述免稅物品一件，不需要出具《留學(xué)回國(guó)人員證明》。

三、公派和自費(fèi)留學(xué)人員學(xué)成回國(guó)服務(wù)時(shí)可用外匯在其免稅指標(biāo)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)小轎車(chē)一輛，具體規(guī)定如下：

1、在境外的留學(xué)、進(jìn)修時(shí)間必須超過(guò)一年；

2、必須是在正規(guī)大學(xué)報(bào)到注冊(cè)；

3、必須在使（領(lǐng)）館教育處（組）報(bào)過(guò)到；

4、開(kāi)具《留學(xué)回國(guó)人員證明》；

5、回國(guó)后憑使（領(lǐng)）館開(kāi)具的《留學(xué)回國(guó)人員證明》、海關(guān)申報(bào)單、接收單位證明及戶籍證明到有關(guān)單位購(gòu)車(chē)；

6、入關(guān)時(shí)帶回足夠的購(gòu)車(chē)外匯，并且在海關(guān)申報(bào)單上要如實(shí)填寫(xiě)。

參考資料來(lái)源：搜狗百科-免稅商品