年報審計論文(年報審計管理建議書)

年報審計論文

年報審計論文

年報審計論文一

一、基金會財務(wù)報告的常規(guī)審計

對基金會的審計與對行政事業(yè)單位或企業(yè)的審計既有區(qū)別也有相通之處。因此對基金會審計首先要像審計行政事業(yè)單位或企業(yè)一樣，搞好基金會財務(wù)報告的基本程序?qū)徲嫽虺Ｒ?guī)程序?qū)徲嫛?/p>

1、要做好充分的審前準(zhǔn)備工作。基金會不是企業(yè)，也不是行政事業(yè)單位，而是一種社團(tuán)組織。我們不能簡單地認(rèn)為基金會的財務(wù)核算比較簡單，就采用審計行政事業(yè)單位或企業(yè)的程序和方法去審計基金會的財務(wù)報告，這樣難以搞好基金會的審計，難以規(guī)避審計風(fēng)險。因此，在對基金會審計之前，必須先搜集基金會的各種信息，研究與基金會有關(guān)的各種法規(guī)和政策，制定完備的審計實施方案并擬定好需要基金會提供的資料清單。審計前的準(zhǔn)備越充分，審計時的效率就會越高，審計成本也會越低。

2、要吃透基金會法律、法規(guī)及政策的精神。與基金會有關(guān)的法律、法規(guī)主要有《中華人民共和國捐贈法》、《基金會管理條例》、《事業(yè)單位會計制度》、《民間非營利組織會計制度》及《民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》。做好基金會的審計工作，事先要了解基金會于1997年—2004年執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，2005年1月1日起見執(zhí)行《民間非盈利組織會計制度》，并熟悉基金會執(zhí)行兩種會計制度之間的會計科目的轉(zhuǎn)換。

3、基金會現(xiàn)場審計時應(yīng)注意的審計方法。在資產(chǎn)審計方面，要注意及時盤點現(xiàn)金、審核銀行存款（包括外匯存款）的準(zhǔn)確性；在負(fù)債審計方面，要注意審核往來科目（如其他應(yīng)付款）的真實性；在結(jié)余或凈資產(chǎn)審計方面，要注意審核限定性資產(chǎn)與非限定性資產(chǎn)劃分的準(zhǔn)確性，在收入審計方面，要注意審核捐贈收入、會費收入等各種收入的收據(jù)是否合法；收據(jù)上的金額是否及時足額入賬；在支出審計方面，要按照重要性原則抽查大額支出的憑證和附件，并與明細(xì)賬、總賬科目相核對，看有無不合法支出，有無將非限定性支出記入限定性支出，有無將人員辦公支出記入公益性支出。

二、基金會疑難問題的延伸審計

對基金會審計僅停留在上述常規(guī)審計程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，難以發(fā)現(xiàn)重大問題、規(guī)避審計風(fēng)險，因此對有些疑難問題還有必要進(jìn)行延伸審計。

1、對基金會系統(tǒng)內(nèi)（下屬單位）支出情況的審核。一般省市級的公募基金會均有縣區(qū)級的下屬單位，省市基金會對縣區(qū)基金會有經(jīng)費撥款。筆者在對某基金會審計時發(fā)現(xiàn)，市基金會下?lián)苜Y金，經(jīng)縣區(qū)基金會轉(zhuǎn)撥給鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道），最后發(fā)放到受益人，但受益人收款簽字（蓋章）的原始依據(jù)并沒有反饋到市基金會作為記賬憑證的附件。經(jīng)逐級向下核對后發(fā)現(xiàn)，有少數(shù)受益人的實際收款情況與基金會賬上反映的金額并不一致。這種“以撥代支”的情況既不便于日常財務(wù)監(jiān)督，也不便于定期的財務(wù)審計。因此，對省市級基金會的審計很有必要對下屬單位的收支情況進(jìn)行逐級深入核實。為了既節(jié)約審計時間和成本，又對受益人、基金會、社會和政府負(fù)責(zé)，可以按重要性原則采用抽查程序?qū)饡M(jìn)行延伸審計。

2、對基金會系統(tǒng)外單位關(guān)聯(lián)事項的審核?；饡氖罩Ъ壬婕跋到y(tǒng)內(nèi)，也涉及系統(tǒng)外，其收支是否真實，是否存在舞弊，僅在基金會內(nèi)部是難以查清的。如外單位或個人向基金會捐款捐物是否全部及時入賬的問題，只從基金會內(nèi)部的收據(jù)存根上審核會有局限性。再如基金會向同一系統(tǒng)的另一單位租用辦公室支付的租金是否存在舞弊行為，也是在基金會內(nèi)部難以查實的。因為基金會憑證上記載的審批程序到位、租賃合同齊全、法律依據(jù)充足，而事實上，基金會付給同系統(tǒng)另一單位大額房租后，很有可能得到對方返回的一部分現(xiàn)金，并直接發(fā)給員工作為福利補(bǔ)貼。對此類疑問，只有設(shè)法從外單位了解，才有可能核實。

3、對大額支出的交易對方的追蹤審計?；饡械闹С鼋痤~非正常偏大，有的支出金額卻又非正常偏小，若僅從憑證和賬薄著手不易核實其真實性。例如基金會將組織受益人外出旅游，除將發(fā)生的食宿、交通費報賬外，還將旅游公司收款后開的收據(jù)報賬，且數(shù)額較大；又如基金會開展公益活動的會議費（食宿費）異常偏大（房租支出也偏大）；再如基金會工作人員的工資福利支出在賬薄上列支每人月平均不到2 000元，其數(shù)額又明顯偏少。如果審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，就很容易聯(lián)想到該單位很有可能在與關(guān)聯(lián)方聯(lián)手，取得合法的支出憑證從本單位套取現(xiàn)金，再從賬外發(fā)給員工作為福利補(bǔ)貼。因此對有作弊嫌疑的大額支出，只有對交易對方進(jìn)行延伸審計，才有可能查個水落石出。

三、基金會重大問題的核心審計

通過對基金會進(jìn)行上述常規(guī)審計和延伸審計，能夠發(fā)現(xiàn)、核實一些局部或個別的財務(wù)問題，但并不能審計出基金會的全部或根本性的問題。如果要從總體或全局上掌控審計風(fēng)險，得出與基金會實際情況相符合的審計結(jié)論，就必須抓住基金會的重大或核心問題進(jìn)行審計。

1、要對基金會的公益事業(yè)支出比例進(jìn)行審計。國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》第29條規(guī)定：“公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%”（其中上一年總收入包含利息收入、募集資金、接受捐贈和投資收益，不包含原始基金）。很多基金會往往一方面賬上資金結(jié)余較多，另一方面公益事業(yè)支出又較少，公益事業(yè)實際支出比例并沒有達(dá)到70%，有的甚至在35%以下。因此，中介機(jī)構(gòu)對基金會審計時不能只進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用的常規(guī)審計，只關(guān)注凈資產(chǎn)中限定性資產(chǎn)與非限定性資產(chǎn)的劃分問題，還應(yīng)該對公益事業(yè)支出的比例問題進(jìn)行專門審計。

2、要對基金會的人員和辦公支出比例進(jìn)行審計。《基金會管理條例》第29條還規(guī)定：“基金會工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當(dāng)年總支出的10%”，但實際上有的基金會的人員和辦公支出占當(dāng)年總支出比例偏高，甚至高出10至30個百分點。之所以出現(xiàn)這種狀況，主要是由“公益事業(yè)支出比例偏低”導(dǎo)致的。因為公益事業(yè)支出越大，人員和辦公支出金額就可相應(yīng)增大；反之，如果公益事業(yè)支出越小，人員和辦公支出金額則應(yīng)越小。按照條例的比例規(guī)定，基金會應(yīng)在提高公益事業(yè)支出占上年度總收入比例的前提下，努力將人員和辦公支出占當(dāng)年總支出的比例降低到10%以下，使基金會運作的各項指標(biāo)達(dá)到條例規(guī)定的要求。因此，中介機(jī)構(gòu)在基金會審計中應(yīng)對此比例進(jìn)行專門審計，并對基金會提出建議和要求。

3、要對兩個比例的披露情況進(jìn)行審核。筆者認(rèn)為，基金會的財務(wù)報告至少應(yīng)由《資產(chǎn)負(fù)債表》、《業(yè)務(wù)活動表》和《公募基金會公益支出完成情況表》三種報表組成，特別是第三種報表中對上述兩個比例的列示是十分重要的。但是有的基金會并沒有編制和披露第三種報表，因此，中介機(jī)構(gòu)在審計中應(yīng)關(guān)注第三種報表的編制，對兩個比例的披露進(jìn)行重點審核。在接受審計后，基金會還應(yīng)將審計報告和監(jiān)事會意見在網(wǎng)絡(luò)等媒體上予以公告，以接受社會的.監(jiān)督。

4、要將兩個比例與審計報告意見類型密切掛鉤。有的中介機(jī)構(gòu)對基金會出具審計報告時根本沒有考慮兩個比例是否達(dá)標(biāo)這一因素。筆者認(rèn)為，兩個比例是衡量基金會運行狀況好壞的核心指標(biāo)，因此對基金會出具審計報告時必須考慮兩個比例的達(dá)標(biāo)問題。具體地說，只有兩個比例均達(dá)到條例規(guī)定要求且無其他重大問題，才能對其出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告；若財務(wù)核算比較規(guī)范，兩個比例與規(guī)定比例相差不大，則可出具帶保留意見的審計報告；而如果財務(wù)核算問題較多且兩個比例與規(guī)定比例相差很大，就應(yīng)對其出具否定意見的審計報告。必要時，還可對基金會管理當(dāng)局出具管理建議書，指出基金會存在的問題，分析其形成原因并提出改進(jìn)措施，以便基金會及時整改完善。

年報審計論文二

一、概述

（一）審計的起源與發(fā)展

審計起源于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是指現(xiàn)代公司在公司所有權(quán)以及公司經(jīng)營權(quán)相互分離的前提下，公司的所有者與公司的實際經(jīng)營者基于委托形成的責(zé)任關(guān)系。由于公司基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成，而公司的所有者并不參與公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以公司的實際經(jīng)營者便需要承擔(dān)向公司的所有者報告真實、準(zhǔn)確的公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)運營狀況的責(zé)任。而公司的所有者則需要基于所有權(quán)對公司實際經(jīng)營者提供的財務(wù)報告和會計信息進(jìn)行審核監(jiān)督，以此保證公司的合法性、合規(guī)則性以及良性運營。于是，公司的所有者和實際經(jīng)營者便需要第三方，對公司的財務(wù)報告以及會計信息進(jìn)行核查和審計，從而保證公司財務(wù)報告和會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性。因此，公司所有人、公司實際經(jīng)營人、公司審計人形成了現(xiàn)代審計關(guān)系。我國審計工作起步較晚，但是在近些年發(fā)展迅速。隨著我國《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》以及《審計法》的頒布，我國審計體系逐漸趨于完善。

（二）內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系

內(nèi)部審計與外部審計都是審計方基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系對公司的財務(wù)狀況進(jìn)行審計的行為。內(nèi)部審計與外部審計都需要在審計過程當(dāng)中運用財務(wù)審計技術(shù)，而內(nèi)部審計得出的審計信息與外部審計得出的審計信息可以相互借鑒。但是，內(nèi)部審計與外部審計也存在著區(qū)別。其一，內(nèi)部審計與外部審計最直觀的區(qū)別在于，外部審計是由注冊會計師對公司整體財務(wù)數(shù)據(jù)的審計，所以需要出具有法律效力的審計報告。但是，內(nèi)部審計則是財務(wù)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的對內(nèi)部管理的一種手段方法，對公司內(nèi)部運行每一個環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，所以一般可不出具審計報告。其二，內(nèi)部審計與外部審計的審計目標(biāo)不同。外部審計的目的在于審查公司財務(wù)運營狀況的合法性與合規(guī)則性。而內(nèi)部審計的目的則是管理公司治理流程的有效性、評估公司的財務(wù)風(fēng)險、優(yōu)化公司的資本配置，從而改善公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況提高公司效率。其三，內(nèi)部審計與外部審計的業(yè)務(wù)范圍不同。外部審計的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定，如財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計、盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)。而內(nèi)部審計是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域為主的一種審計活動?？傊?，內(nèi)部審計與外部審計之間存在著聯(lián)系，同時也有諸多差異。

二、內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)作

（一）協(xié)作的動因和必要性

內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作的動因有如下幾點：其一，在外部審計的過程當(dāng)中，審計方無法充分利用內(nèi)部審計的審計信息。相比于外部審計人而言，內(nèi)部審計人掌握著被審計企業(yè)的第一手資料，并且對被審計企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及財務(wù)狀況了解得比較詳盡。但是，外部審計人在進(jìn)行審計時在獲得審計信息上，往往沒有內(nèi)部審計人便利。其二，內(nèi)部審計部門與外部審計部門之間存在隔閡。由于內(nèi)部審計與外部審計在設(shè)計目標(biāo)以及部門利益方面存在沖突，所以內(nèi)部審計部門與外部審計部門難以達(dá)成合作。其三，內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同缺乏機(jī)制支持。內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同的必要性主要體現(xiàn)在，內(nèi)部設(shè)計與外部審計可以通過協(xié)同審計共享審計信息、降低審計服務(wù)費用、提高內(nèi)部審計與外部審計的工作效率方面。同時，內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同還可以提高公司的財務(wù)運營水平和公司治理水平。所以，內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作是非常必要的。

（二）協(xié)作基礎(chǔ)

內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作基礎(chǔ)在于建立適合現(xiàn)代公司發(fā)展的內(nèi)部審計與外部審計機(jī)制。首先，內(nèi)部審計部門與外部審計部門應(yīng)當(dāng)建立有效的溝通機(jī)制。內(nèi)部審計人員與外部審計人員在企業(yè)審計過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)建立審計信息共享平臺，內(nèi)部審計部門在平時對企業(yè)各個機(jī)構(gòu)的審計中所獲得的審計信息應(yīng)當(dāng)與外部審計部門共享。其次，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)與外部審計部門建立審計人員交流機(jī)制。雖然內(nèi)部審計部門與外部審計部門的審計目標(biāo)和審計范圍不同，但是內(nèi)部審計部門與外部審計部門所運用的審計方法是相同的，這為內(nèi)部審計與外部審計的交流協(xié)作提供了基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員與外部審計人員進(jìn)行人員交流，不僅可以提高審計人員的審計專業(yè)水平，而且還可以使內(nèi)部審計人員與外部審計人員對雙方的工作方式和流程更加熟悉，有利于提高內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同性。其三，在審計工作中，應(yīng)當(dāng)確立以內(nèi)部審計為主導(dǎo)的原則。審計工作出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的重要原因在于，在審計工作當(dāng)中沒有確定審計工作的主次順序。而內(nèi)部審計部門相對于外部審計部門而言，內(nèi)部審計部門更加了解公司審計的流程和安排，所以應(yīng)當(dāng)在審計工作當(dāng)中起到主導(dǎo)作用。因此，審計信息共享機(jī)制、審計人員交流機(jī)制以及內(nèi)部審計主導(dǎo)原則是內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同的基礎(chǔ)所在。

（三）協(xié)作途徑

內(nèi)部審查與外部審查的協(xié)作主要有以下途徑：其一，建立內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作平臺，保證內(nèi)部審計與外部審計的信息溝通、人員流通以及審計流程暢通。其二，通過企業(yè)后期職業(yè)培訓(xùn)提高審計人員的專業(yè)水平。內(nèi)部審計人員在審計過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)不斷提高自身的審計能力，制定內(nèi)部審計程序的合理方法，提供準(zhǔn)確可靠的審計信息。其三，公司管理者應(yīng)當(dāng)提高對內(nèi)部審計工作以及外部審計工作的重視，全力為公司的內(nèi)部審計工作提供便利。其四，政府部門應(yīng)當(dāng)完善審計法律法規(guī)，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計與外部審計的流程，實現(xiàn)內(nèi)部審計與外部審計的程序統(tǒng)一，以上為內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同途徑。

（四）對公司治理的影響

良好的企業(yè)經(jīng)營管理建立在企業(yè)管理層、外部審計以及內(nèi)部審計有效協(xié)作的基礎(chǔ)之上，其中內(nèi)、外部審計的協(xié)作關(guān)系是一項重要內(nèi)容。當(dāng)內(nèi)部審計和外部審計可以互相接受對方的審計工作結(jié)果時，不僅可以減少重復(fù)工作，提高審計效率，而且可以共同確保企業(yè)內(nèi)部控制的健全和有效，共同加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險管理。內(nèi)部審計與外部審計共同保證企業(yè)信息披露真實可靠，產(chǎn)生內(nèi)部審計與外部審計聯(lián)合審計的效果。因此，內(nèi)部審計與外部審計在審計范圍上相互協(xié)調(diào)，在審計過程中相互合作，在確保審計范圍的前提下，能提高企業(yè)整體審計效率，降低審計費用，并提高公司的治理質(zhì)量。

三、事務(wù)工作中的問題

在審計事務(wù)當(dāng)中，內(nèi)部審計與外部審計存在的問題主要有以下幾點：其一，公司管理層對企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏重視，甚至少數(shù)公司的內(nèi)部審計處于空白狀態(tài)。其二，內(nèi)部審計與外部審計分工不明確，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門與外部審計部門在審計工作中無法協(xié)同一致，造成審計信息不準(zhǔn)確以及審計資源浪費。其三，內(nèi)部審計部門的審計人員專業(yè)水平不高，導(dǎo)致外部審計部門在對審計企業(yè)進(jìn)行審計時，內(nèi)部審計部門提供的審計信息存在錯漏，審計方法存在缺陷。

四、政策建議

針對審計事務(wù)中存在的問題，本文提出如下政策建議：首先，提高公司管理層對內(nèi)部審計以及外部審計的重視。使公司管理層明確公司的內(nèi)部審計與公司的生產(chǎn)經(jīng)營以及盈利水平關(guān)系密切，甚至直接影響到公司的經(jīng)營利潤。其次，為解決內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)問題，我國相關(guān)部門可以通過完善相關(guān)法律法規(guī)，以及頒布審計業(yè)務(wù)指南的方式，規(guī)范公司內(nèi)部審計與外部審計流程，建立內(nèi)部審計與外部審計合作機(jī)制，并在審計工作中確立內(nèi)部審計主導(dǎo)原則。最后，內(nèi)部審計部門可以通過加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)的方式，通過邀請審計業(yè)內(nèi)專業(yè)以及實務(wù)經(jīng)驗豐富的審計師的方式，為從事公司內(nèi)部審計的審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，從而提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平。

年報審計管理建議書

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